进口业务的核算

第二节　进口业务的核算

我国外贸实务中通常将进口业务分为自营进口和代理进口两种。自营进口是指有进口经营权的非专业外贸企业自己购汇并办理一切进口商品所需手续，自行承担进口业务的盈亏。代理进口是指非国有专业外贸企业受不拥有进口经营权的非专业外贸企业的委托，代理一切进口手续，只收取代理手续费。本节只介绍自营进口业务的核算。

由于在自营进口中，外贸企业要自行承担自营进口业务的盈亏，因此要求企业如实准确地核算自营进口商品的采购成本及销售收入等。

一、自营进口商品采购成本的核算

进口商品的采购成本包含进口商品到达目的港之前发生的各种支出。自营进口商品的采购成本主要包括两部分：一是国外进价;二是进口税金。

(1)国外进价。进口商品的国外进价，一律以到岸价CIF为基础。如以其他价格条款为合同成交价，则商品离开对方口岸后应由进口方负担的国外运输费，保险费等，计入商品的进价。商品到达我国口岸后发生的费用不能计入进价，而是直接计入相关费用。

(2)进口税金。构成进口商品采购成本的进口税金，主要包括海关征收的进口关税、海关代征的进口增值税和进口消费税，其中，进口增值税不在进口商品的采购成本中反映，但是进口固定资产等项目除外。

二、自营进口商品销售的核算

自营进口商品销售是指外贸企业自营进口的商品，按一定的作价原则销售给国内购货企业，由外贸企业自负盈亏的销售。

在我国外贸实务中，外贸企业自营进口商品的销售的入账时间，以开出进口销售结算清单向国内购货单位办理货款结算的时间为准。进口商品销售结算共有三种方式：

(1)单到结算。指外贸企业不管进口商品是否到达我国港口，只要收到国外全套单据，经确认符合国内购销合同的规定，便可在向国外出口商付款的同时向国内购货单位办理货款结算。

(2)货到结算。指外贸企业在货船到达我国港口取得外运公司的船舶到港通知单，方向国内购货单位办理货款结算。自营进口销售一般采用这种方式确认销售收入。

(3)出库结算。指外贸企业的进口商品到货后先入库，出库销售时，再向国内购货单位办理货款结算。

【例2-3】　某外贸企业自营进口商品一批，国外进价FOB价10 000美元，相关业务如下。为简便起见，在下述业务中假定当日银行美元买入价均为1美元=7.80元人民币，卖出价均为1美元=8.00元人民币，当日即期汇率均为1美元=7.90元人民币

(1)以美元支付国外运输费和保险费共计800美元：

　借：银行存款——美元(800×7.90)　　　　　　6 320

　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 400(800×8.00)

　借：商品采购——进口商品　　　　　　　　　　　6 320

　　贷：银行存款——美元(800×7.90)　　　　　　　　6 320

(2)接到银行转来的全套国外单据，对外支付价款：

　借：银行存款——美元(10 000×7.90)　　　　79 000

　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　80 000(10 000×8.00)

　借：商品采购——进口商品　　　　　　　　　　79 000

　　贷：银行存款——美元(10 000×7.90)　　　　　　79 000

(3)货到报关，支付进口关税和增值税，假定进口关税为人民币34 000元，增值税额为人民币20 000元：

　借：商品采购——进口商品　　　　　　　　　　34 000

　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

(4)验收入库：

　借：库存进口商品　　119 320(6 320+79 000+34 000)

　　贷：商品采购——进口商品　　　　　　　　　　　119 320

(5)将这批自营进口商品按国内同类商品协商作价销售给国内某企业，售价200 000元，增值税34 000元：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：主营业务收入——自营进口销售收入　　　200 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　34 000

同时结转自营进口成本：

　借：主营业务成本——自营进口销售成本　　　119 320

　　贷：库存进口商品　　　　　　　　　　　　　　119 320