商品购进的核算

第一节　商品购进的核算

一、商品流通的核算方法

商品流通的核算方法分为进价核算法和售价核算法两类。

(一)进价核算法

1．数量进价金额核算法

这是对库存商品总分类核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标，也反映其实物数量指标的核算方法。其基本内容是：(1)进价记账。(2)在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。(3)对经营品种繁多的企业，要设置库存商品类目账。(4)采用适当的方法随时或定期结转销售商品成本。目前批发企业、农副产品收购企业及粮食、外贸等企业广泛采用这种方法。少数经营品种不多，可取得销售商品品种数量金额凭证的零售企业也采用这种核算方法。

2．进价金额核算法

它又称为“进价记账、盘存计销”核算法，是指库存商品的总分类账户和明细分类账户只反映商品进价金额、不反映实物数量的一种核算方法。具体内容是：(1)库存商品的总分类账和明细分类账都以进价入账，只记金额，不记数量。(2)库存商品的明细账按商品的大类或者柜组设置，对于需要掌握数量的商品，可设置备查簿。(3)平时销货的账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取以存计销的方式，通过实地盘点库存商品，倒挤出商品的销售成本。该方法适用于售价变化比较频繁、实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。

(二)售价核算法

1．数量售价金额核算法

它是指库存商品总分类账户和明细分类账户除了均按照售价金额反映外，同时，明细分类账户还必须反映商品实物数量的核算方法。由于采用售价记账，遇有商品售价变动，就要盘点库存商品，调整库存商品的金额和差价，核算工作量较大。因此，数量售价金额核算法一般适用于小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。

2．售价金额核算法

它又称为“售价记账、实物负责制”，是指商品流通企业在建立实物负责制的基础上，库存商品的总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额，不反映商品的实物数量的核算方法。采用这种核算方法，库存商品的明细分类账是按实物负责人或营业柜组设置的，财会部门采用商品的售价金额控制实物负责人或营业柜组的商品的进、销、存情况。具体内容如下：

(1)售价记账，金额控制。财会部门对库存商品的增减变动和结存情况，均按商品的售价金额记入库存商品总账和明细账，库存商品总账和明细账只登记售价金额，不登记数量，通过库存商品的售价金额来控制商品数量。(2)设置“商品进销差价”账户。该账户核算商品进价与售价之间的差额，调整库存商品记录的售价金额，以正确反映库存商品的实际数。(3)建立实物负责制。企业按照经营商品品种和存放地点的不同，划分若干营业柜组，确定实物负责人，要求各实物负责人对其经管商品的数量、质量等承担全部经济责任。财会部门也按实物负责人设置“库存商品”明细账户，用售价金额反映和控制各实物负责人所经管商品增减变化和结存情况。(4)健全商品的盘点制度。零售企业主要采用这种核算方法。

二、商品购进采购成本的确定

商品购进的采购成本一般按照商品进价和按规定应计入商品成本的税金以及其他可归属于商品采购成本的费用来确定。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储等费用，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等进货费用，应计入商品的采购成本。在会计实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于商品采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末按照商品存储情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

三、商品购进核算的账户设置

(一)“材料采购”账户

该账户核算企业购入商品等的采购成本。其借方登记购入商品支付的货款数额;贷方登记商品到达验收入库的数额;期末其借方余额反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但商品尚未到达或尚未验收入库的在途商品。其明细账应按供应单位、商品品种等设置。企业也可以根据需要将本账户改为“在途物资”账户，并按照在途物资的核算方法进行核算。

(二)“库存商品”账户

该账户核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。其借方登记库存商品增加额;贷方登记库存商品减少额;期末其借方余额反映企业各种库存商品的实际成本。其明细账应按库存商品的种类、品种和规格设置。存放在本企业所属门市部准备销售的商品、送交展览会展出的商品以及已发出尚未办理托收手续的商品，应在本账户下单设明细账进行核算。实行售价金额核算法，当购进的商品经实物负责人验收之后，按照售价记入“库存商品”科目，对库存商品的增减变动和结存均按售价记载，其售价为包含按规定应向购买者收取的增值税额的含税价格，库存商品的明细账按实物负责人分户，只记金额，不记实物数量。

(三)“商品进销差价”账户

实行售价金额核算的企业，商品购进核算除设置“材料采购”和“库存商品”科目外，还需设置“商品进销差价”科目。“商品进销差价”科目是库存商品科目的调整科目，核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。商品购进、溢余、调价增值等发生差价时，计入该科目的贷方;结转已销商品的进销差价，商品短缺、销价、调价减值等而注销差价时，计入该科目的借方。其余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销差价。其明细账应按商品类别或实物负责人设置。由于所采用的售价是含税的零售价格，因此该账户所记录的商品售价与进价之间的差额就包括了两部分，一是不含税的售价与不含税的进价之间的差额，二是应向购买者收取的增值税额(销项税额)。

四、商品购进的核算

(一)数量进价金额核算法

1．国内商品一般购进的核算

(1)先支付货款，后收到商品。企业在支付货款后，即取得了商品的所有权，应作为商品购进。当企业根据专用发票、账单支付货款、增值税和有关费用时，应当按商品进货原价，借记“材料采购”账户，根据专用发票注明的增值税额以及所付运费准予扣除的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按支付的有关费用，借记“销售费用”账户(企业该类费用金额较大时可列入商品采购成本，下同)，按付款金额，贷记“银行存款”账户。商品到达验收入库后，按商品进价借记“库存商品”账户，贷记“材料采购”账户。

(2)先收到商品后支付进货款。对于先收到商品尚未支付货款业务，月内可暂不入账，待收到相关性凭证支付货款后再一并进行账务处理。但到月终对未付款的入库商品，应按应付给供货单位的价款暂估入账，借记“库存商品”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户次月初用红字冲销上月暂估入账，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序通过“材料采购”账户核算。

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证，应按进价，借记“材料采购”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按应付金额，贷记“应付账款”账户，同时，借记“库存商品”账户，贷记“材料采购”账户。

(3)同一天收到商品并支付货款(钱货两清)。企业购进商品若支付进货款和商品验收入库在同一日期，其核算要先通过“材料采购”账户，然后转账记入“库存商品”账户。

2．商品购进预付货款的核算

企业预付货款方式购进商品，购销双方要事先签订合同。企业按合同规定预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购商品时，根据专用发票列明的商品采购成本和增值税额分别借记“材料采购”，“应交税费——应交增值税(进项税额)账户，按所付全部款项，贷记“预付账款”账户，退回多付的货款借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户;补付货款的账务处理与预付货款相同。预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。

3．商品购进中其他业务核算

(1)拒付货款和拒收商品。企业购进商品接到银行转来的结算凭证或收到供货方发来的商品，均应与合同或协议核对，检查商品的品种、规格、数量、价格、货款和费用等是否与合同或协议规定相符，如发现不符，可按有关规定全部或部分拒付货款和拒收商品。

①拒付货款。进货企业拒付货款时，应在规定的承付期限内提出充分理由，填制“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。由于拒付货款，企业的资金未发生变化，故不作账务处理。实际承付货款按正常购进业务列账。

②拒收商品。企业收到商品发现与合同或协议不符，应拒收商品并填制“代管商品收货单”，并记入“代管商品物资”备查账簿中。该备查账簿可按代管商品物资的单位和品名分户登记，对代管商品物资，可以同时登记数量、金额，也可只记数量。若货款尚未支付，此时拒收商品按以上方法处理即可。

若拒收商品货款已支付，并已记入“材料采购”账户，可将该批商品的货款从“材料采购”账户转入“应收账款”账户，对支付的该批进货的进项税额，也要转入“应收账款”账户，同时对拒收商品数额在“代管商品物资”备查账簿中进行登记。对于已支付货款的拒收商品，企业应迅速与供方联系。如经联系企业同意原价购进，则将商品价款按正常程序通过“材料采购”账户转入“库存商品”账户，将进项税额记入“应交税费”账户，同时冲减“应收账款”账户;如对方同意退货，收到对方归还的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。作上述账务处理的同时，均应冲减“代管商品物资”备查账簿。

【例1-1】　安达公司以托收承付结算方式从温州某厂购进高压锅80个，每个140元，共计价款11 200元，应支付的增值税额为1 904元，代垫运杂费200元(运费的增值税扣除率为7%)。商品到达后，发现其中5个与合同规定不符，拒绝收货，暂作代管，其余75个验收入库。

①接到银行转来的托收承付结算凭证和专用发票，审核无误后以银行存款支付，该业务作账务处理如下：

　借：材料采购——高压锅　　　　　　　　　　11 200

　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　1 918

　　　销售费用——运杂费　　　　　　　　　　　　186

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 304

②75个合格品验收入库，结转商品采购成本10 500元(75×140元)。应作账务处理如下：

　借：库存商品——高压锅　　　　　　　　　　10 500

　　贷：材料采购——高压锅　　　　　　　　　　　10 500

③商品到达经验收发现5个高压锅型号与合同不符，决定拒收。根据有关凭证作账务处理如下：

　借：应收账款——温州某厂　　　　　　　　　831.5

　　贷：材料采购——温州某厂　　　　　　　　　　　700

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　119

同时登记“代管商品物资”备查账簿“借：代管商品物资——温州(高压锅)5个。”收到对方归还的货款时，根据有关凭证作账务处理如下：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　831.5

　　贷：应收账款——温州某厂　　　　　　　　　　831.5

(2)商品购进发生溢余和短缺。企业购进商品验收时，发现实收数量与应收数量不符，应由验收人员在进货单上填写实收数量，并根据实收数量和应收数量的差额，填制“商品溢余(短缺)报告单”，财会部门据此进行相关会计处理。

①购进商品溢余。未查明原因前或处理未经批准的，先记入“待处理财产损溢”账户的贷方，然后查找原因并根据批准的处理意见进行处理。如查明溢余商品属于自然升溢，则借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户;如果查明溢余商品是供货方多发，由进货企业购进，当收到供货方补来的专用发票并补付货款和进项税额时，按补付的货款，借记“材料采购”账户，按进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按支付的款项，贷记“银行存款”账户，同时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“材料采购”账户;若进货企业不同意购进多发商品，则借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存商品”账户，并将溢余商品转作代管商品，记入“代管商品物资”备查账簿。

【例1-2】　武东糖业公司向广州大林糖业公司购进白砂糖12 000千克，每千克5元，计货款60 000元，增值税额10 200元，运费800元，采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)和运费凭证，经审核无误后，承付货款，作分录如下：

　借：材料采购——广州大林糖业　　　　　　　　60 000

　　　应交税费——应交增值税——进项税额　　　10 256

　　　销售费用——运杂费　　　　　　　　　　　　　744

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　71 000

商品到达后，验收时实收12 110千克，溢余110千克，计货款550元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算，作分录如下：

　借：库存商品——食糖类　　　　　　　　　　　60 550

　　贷：材料采购——广州大林糖业　　　　　　　　　60 000

　　　　待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　550

经联系后查明，溢余中有100千克是对方多发商品，已补来专用发票，开列货款500元，增值税额85元，现作为商品购进，其余10千克是自然升溢，作分录如下：

　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　550

　　贷：材料采购——广州大林糖业　　　　　　　　　　500

　　　　销售费用——商品损耗　　　　　　　　　　　　　50

从银行汇付广州大林糖业公司100千克的货款500元及增值税额85元，作分录如下：

　借：材料采购——广州大林糖业　　　　　　　　　500

　　　应交税费——应交增值税——进项税额　　　　　85

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

②购进商品短缺。能确定由保险公司或过失人负责的部分，应自“材料采购”账户转入“应付账款”、“其他应收款”等账户。尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应通过“待处理财产损溢”账户核算，查明原因后，分别以下情况处理：

属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。企业购进商品发生的非正常损失，其增值税(进项税额)应相应转入有关账户，借记“待处理财产损溢”等账户，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户。

【例1-3】　武东糖业公司向沈阳昌盛糖业公司购进棉白糖8 000千克，每千克6元，计货款48 000元，增值税额8 160元，运费600元，采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)和运费凭证，经审核无误后，承付货款，作分录如下：

　借：材料采购——沈阳昌盛糖业　　　　　　　　48 000

　　　应交税费——应交增值税——进项税额　　　　8 202

　　　销售费用——运杂费　　　　　　　　　　　　　558

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　56 760

商品到达后，验收时实收7 956千克，短缺44千克，计货款264元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对短缺商品进行核算，作分录如下：

　借：库存商品——食糖类　　　　　　　　　　　47 736

　　　待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　264

　　贷：材料采购——广州大林糖业　　　　　　　　　48 000

经联系后查明，短缺的商品中有40千克是对方少发，已开来退货的红字专用发票，应该退货款240元，增值税额40.8元，其余4千克系自然损耗，作分录如下：

根据红字专用发票：

　借：应收账款——沈阳昌盛糖业　　　　　　　　280.8

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　240

　　　　应交税费——应交增值税——进项税额　　　　　　40.8

自然损耗经批准予以转账

　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　24

(3)进货退出。企业购进商品，由于商品质量、规格不符等问题，可能会发生一些进货退出业务。在会计处理上会发生以下两种情况：

①企业进货后尚未支付货款并未作账务处理，此时发生退货，也无需进行账务处理。但需将收到的原增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退还给供货方。

②企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已作账务处理，原增值税专用发票的发票联和税款抵扣联已无法退还，此时发生退货，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开具红字专用发票的合法依据，供货方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款向购货方开具红字专用发票。其存根联、记账联作为供货方扣减当期销项税额和进行有关账务处理的凭证，发票联、税款抵扣联作为购货方扣减进项税额和进行有关账务处理的凭证。购货方在办理退货后，应将原账务处理冲回。应收的退货款转入“应收账款”账户。

【例1-4】　安达公司从深圳某公司购进DVD机20台，价款40 000元，应支付的增值税额为6 800元，商品验收入库，同时收到对方开来的专用发票等有关凭证，审核无误后款项以银行存款支付。

支付货款：

　借：材料采购——深圳某公司——DVD　　　　　40 000

　　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　　　6 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　46 800

商品验收入库：

　借：库存商品——DVD　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：材料采购——深圳某公司——DVD　　　　　　40 000

一个月后，发现机器质量不符合合同要求，经与深圳某公司联系，办理退货手续，款项尚未收到。根据收到的红字专用发票等凭证作账务处理如下：

　借：应收账款——深圳某公司　　　　　　　　 46 800

　　贷：材料采购——北京某公司——DVD　　　　　　40 000

　　　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　　　　6 800

退货：

　借：物资采购——深圳某公司——DVD　　　　　40 000

　　贷：库存商品——DVD　　　　　　　　　　　　　40 000

(4)进货退补价。企业购进商品验收入库后，由于供货方价格计算错误等原因，可能发生退价或补价业务。发生退、补价业务时，应由供货方填制专用发票及“销货更正单”，据以进行账务处理。

①进货退价。是指购进商品的实际进价低于原结算的进价，由供货方退还一部分货款给进货企业。发生进货退价业务，应分别不同情况进行处理。收到供货方发来的红字专用发票和销货更正单，按退回的多收货款借记“银行存款”账户，按多计的增值税和进价分别贷记“应交税费——应交增值税(进项税额)”、“库存商品”账户;如退价商品全部售出，并已结转销售成本，按退回的多收货款借记“银行存款”账户，按多计的增值税和进价分别贷记“应交税费——应交增值税(进项税额)”、“主营业务成本”账户。

②进货补价。是指购进商品的实际进价高于原结算的进价，应由进货方补付其少付给供货方的货款。发生进货补价业务，也应分别不同情况进行处理。如补价商品尚未售出，或虽售出，但未结转销售成本，按补付的增值税和进价分别借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”账户;如补价商品全部售出，并已结转销售成本，按补付的增值税和进价分别借记“主营业务成本”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”账户。

(二)售价金额核算法

1．商品一般购进的核算

(1)先支付货款，后收到商品。企业先收到有关凭证支付进货款时，按商品进价(有进货折扣与折让的应予扣除)，借记“材料采购”账户，按应支付的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按所付款项，贷记“银行存款”账户;商品到达验收时，按含税的售价，借记“库存商品”账户，按含税的售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户，按商品进价，贷记”材料采购”账户。

(2)先收到商品，后支付货款。商品先验收入库，结算凭证后到达的情况，月内可暂不入账，待结算凭证到达后再进行账务处理。但到月终结算凭证仍未到，则要按应付给供货单位的价款暂估入账，即：按含税的售价，借记“库存商品”账户，按暂估的进货原价，贷记“应付账款”账户，按含税的售价与暂估进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。下月初用红字冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“材料采购”账户核算。下月接到银行转来的有关凭证，审核无误支付款项的账务处理同情况(1)一样。对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证，应按进价，借记“材料采购”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按应付金额，贷记“应付账款”账户，同时，应按含税售价，借记“库存商品”账户，按进价，贷记“材料采购”账户，按商品含税售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。接到有关凭证支付货款及进项税额时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

(3)同一天收到商品并支付货款(钱货两清)。结算凭证到达并同时将商品验收入库的，其支付货款和商品验收的账务处理同情况(1)。

2．商品购进过程中其他业务的核算

(1)拒付货款和拒收商品的账务处理与前述数量进价法的处理相同。

(2)商品购进发生溢余和短缺。采用售价金额核算的企业，在商品购进过程中发生商品溢余和短缺，按实收商品的含税售价记入“库存商品”账户，按溢缺商品的进价金额记入“待处理财产损溢”账户，含税售价与进价之间的差额，记入“商品进销差价”账户。查明原因后的核算方法与数量进价法下的核算相同。

【例1-5】　旭日百货公司食品组从湖南某食品厂购入干笋500千克，每千克进价为40元，应支付增值税额3 400元，供方代垫的运杂费为300元，计算运费准予扣除的增值税额为21元，接到银行转来的有关凭证，审核无误支付款项。商品运到，经食品组验收发现缺少10千克，经查短缺商品其中有2千克属于自然损耗，8千克由运输单位造成。该食品的含税售价为每千克50元，验收入库。根据有关凭证作账务处理如下：

支付货款：

　借：材料采购——湖南某食品厂——干笋　　　　20 000

　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　3 421

　　　销售费用——进货运杂费　　　　　　　　　　　279

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23 700

商品验收入库：

　借：库存商品——食品组　　　　　　　　　　　24 500

　　　待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　400

　　贷：商品进销差价——食品组　　　　　　　　　　4 900

　　　　材料采购——湖南某食品厂——干笋　　　　 20 000

缺少商品查明原因：

　借：销售费用——商品损耗　　　　　　　　　　80

　　　其他应收款——运输单位　　　　　　　 374.4

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　400

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　 54.4

(3)进货退出。采用售价金额核算的企业进货后尚未支付货款并未作账务处理的退货，无需进行账务处理。企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已作账务处理的退货，需将商品退出企业，收回原进货款。当企业发生进货退出业务，收到供货方开来的红字专用发票及本单位的红字收货单等凭证时，据以进行账务处理。冲回原入库商品的记账，借记“材料采购——供货方”、“商品进销差价”贷记“库存商品”账户，或将原账务处理红字冲回。应收的退货款转列应收账款，借记“应收账款——供货方”，贷记“材料采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。收到供货方退回的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款——供货方”账户。

(4)进货退补价。

①购进价格的退补。购进价格退补的核算，只调整“商品进销差价”账户，而不用调整“库存商品”账户。若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“材料采购”账户和“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应收账款”账户;同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户，贷记“材料采购”账户。若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借记“材料采购”账户和“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”账户;同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“材料采购”账户。

②购进价格退补同时调整零售价格。企业购进商品需要同时退补进价和零售价时，如供货单位退还货款，应根据更正专用发票冲减商品采购进价和进项税额，其核算方法与购进价格退价的核算方法相同，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字按退价后的售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户;按应退货款的数额，贷记“材料采购”账户;并按照退价后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。如供货单位补收货款，应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，其核算方法与购进价格补价的核算方法相同，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。按补价后的售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户;按补收货款数额贷记“材料采购”账户;按补价后的进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。