损益其他相关账户审计

第四节　损益其他相关账户审计

一、资产减值损失审计

1.获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行核对。

3.对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。

4.检查资产减值损失的列报是否恰当。

二、公允价值变动损益审计

1.获取或编制公允价值变动损益明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.根据公允价值变动损益明细账，对下列项目的发生额逐项进行检查:(1)检查被审计单位是否在资产负债表日将交易性金融资产(负债)的公允价值与其账面价值的差额记入本科目;处置交易性金融资产(负债)时，是否将原计入本科目的公允价值变动金额转入投资收益;(2)检查被审计单位是否在资产负债表日将衍生工具的公允价值与其账面价值的差额记入本科目;终止确认衍生工具时，检查其会计处理是否正确。(3)检查被审计单位是否在资产负债表日将投资性房地产的公允价值与其账面价值的差额记入本科目;处置时，检查其会计处理是否正确。

3.检查公允价值变动损益的列报是否恰当。

三、投资收益审计

1.获取或编制投资收益分类明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;检查非记账本位币投资收益的折算汇率及折算是否正确。

2.检查投资收益的金额是否准确，与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证确定投资收益的记录是否充分、准确;对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性。

3.结合投资和银行存款等的审计，确定投资收益记入的会计期间是否正确。

4.检查投资收益的列报是否恰当。

四、营业外收入审计

1.获取或编制营业外收入明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。

3.检查非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关会计记录，并追查至原始凭证，检查会计处理是否正确。

4.抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性、依据的充分性及会计处理是否正确。

5.抽取资产负债表日前后有代表性的凭证，实施截止性测试，若有异常，考虑是否追加审计程序，对于重大跨期项目，应做必要调整。

6.检查营业外收入的列报是否恰当。

五、营业外支出审计

1.获取或编制营业外支出明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.检查营业外支出的核算内容与范围是否符合会计准则的规定。

3.检查非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等相关会计记录，并追查至原始凭证，检查会计处理是否正确。

4.检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助费支出，必要时进行应纳税所得额调整。

5.对于对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应取得担保合同、仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。

6.对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查会计处理是否正确。

7.抽取资产负债表日前后有代表性的凭证，实施截止性测试，若有异常，考虑是否追加审计程序，对于重大跨期项目，应做必要调整。

8.检查营业外支出的列报是否恰当。

六、所得税费用审计

1.获取或编制所得税费用明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用，检查会计处理是否正确;对应纳税所得额为负数的，应检查形成负数的年份与金额，必要时，取得经税务机关审核的前五年应纳税所得额，以确定可以以当期利润弥补的亏损额。

3.根据资产及负债的账面价值与计税基础之间的差异以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，结合递延所得税资产和递延所得税负债的审计，计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用(收益)，并检查会计处理是否正确。

4.将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的所得税项目金额相核对。

5.检查所得税费用的列报是否恰当。