发票审查代理实务

4.3　发票审查代理实务

4.3.1　发票审查的基本内容

1.普通发票审查操作要点

(1)审查发票基础管理情况。发票基础管理工作的状况，直接影响到发票使用、保管等各个环节的管理成效。发票基础管理工作包括用票单位发票管理人员的配备、发票存放的安全性、发票取得与开具管理环节的严密性等。

(2)审查发票领购、发放、保管情况。对发票领购环节主要审查发票领购的手续是否合法，有无私印、私售发票的问题；对发票发放环节主要审查发票的发放是否符合规定的范围，按序时登记并有领取人的签收手续；对发票保管环节主要审查发票存根、库存未用的发票是否保存完整，账面数与实际库存数是否相等，有无发生丢失、霉烂等情况；已用的发票存根联及作废发票是否完整保存，是否按规定造册登记并报税务机关销毁。

(3)审查发票使用情况。税务代理人员审查发票的使用情况，主要从三个方面入手:①审查发票开具内容是否真实，即票面各项内容所反映的业务是否为用票单位的真实情况。②审查发票有无超经济范围填开的问题，填开的方法是否符合规定要求，如发票各栏项目的填写是否准确无误，各联次是否一次性开具，是否加盖了财务专用章或发票专用章，大小写金额是否封顶等。③审查发票取得是否符合发票管理制度的规定，有无转借、代开或虚开发票的问题。对于从中国境外取得的发票如有疑问，可要求纳税人提供境外公证部门或注册会计师的确认证明。

4.3.2　发票审查的基本方法

税务代理人员审查发票的方法可以因事而异，其目的是帮助纳税人严格按照发票管理制度的规定取得和开具发票，保证原始凭证的真实性与合法性。

1.对照审查法

对照审查法是将用票单位发票使用的实际情况与《发票领购簿》及发票领用存的情况核对，审查私印发票、丢失发票、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票和超经营范围填开发票的问题。

2.票面逻辑推理法

票面逻辑推理法是根据发票各个栏目所列内容之间、发票与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发现问题的一种审查方法。

(1)利用发票的各项内容之间的逻辑关系进行分析审核。发票所列各项内容之间，有其内在的逻辑关系或规律性，如果违背了这些规律，就说明发票使用存在问题。如增值税专用发票中购、销双方的名称与税务登记号有着直接的对应关系；根据销售货物或劳务的名称可以确定适用税率；根据计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系可以推断金额和税额的计算有无错误等。

(2)利用发票和企业经济业务的关系进行分析审核。发票与企业的购销业务有着直接的联系，而购销业务与企业存货数量及货币资金(包括债权、债务)的增减变化有着一定的对应关系，利用这一逻辑关系就可以审查发票使用有无问题。

3.发票真伪鉴别方法

普通发票真伪鉴别方法。(1)发票监制章是识别发票真伪的法定标志之一。全国统一启用的新版发票的“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“税务局监制”字样，中间刻制国税、地税税务机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，套印在发票联的票头正中央。(2)从发票联底纹、发票防伪专用纸等方面识别。这些防范措施也是识别发票真伪的重要依据。(3)采用发票防伪鉴别仪器，识别是否为统一的防伪油墨。

增值税专用发票真伪鉴别方法。为鉴别增值税专用发票的真伪，首先应了解其防伪措施，然后，采取特定的审查方法来鉴别其真伪。(1)对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联，看是否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印制。(2)用紫外线灯和发票鉴别仪鉴别无色和有色荧光防伪标志。

关键词

增值税专用发票　普通发票　专业发票　验旧购新　票面逻辑推理法　对照审查法

复习思考题

一、名词解释

1.专业发票

2.交旧购新

3.对照审查法

二、不定项选择

1.下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有(　　)。

A.商品房销售专用发票　　　　　　B.机动车专项修理专用发票

C.广告业统一发票　　　　　　　　D.商业零售统一发票

E.社会服务业统一发票

2.下列发票中，属于专业发票的是(　　)。

A.建筑安装企业统一发票　　　　　B.电力局电力销售专用发票

C.国有公路运输企业的发票　　　　D.工业加工修理统一发票

3.下列普通发票中，属于增值税人使用的是(　　)。

A.代理购销业务统一发票　　　　　B.商品房销售专用发票

C.产权交易专用发票　　　　　　　D.机动车专项修理专用发票

4.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关(　　)，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

A.颁发的发票领购簿　　　　　　　B.颁发的税务登记表

C.颁发的税务登记证副本　　　　　D.开具的《外出经营税收管理证明》

5.税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人，或者交纳(　　)元的保证金，并限期缴销发票。

A.不超过10 000元　　　　　　　　B.10 000元

C.不超过100 000 　　　　　　　　D.100 000元

6.根据《发票管理办法》实施细则的规定，纳税人申请自制发票的范围包括(　　)。

A.行业统一发票　　　　　　　　　B.专用发票

C.增值税专用发票　　　　　　　　D.专业发票

7.适用财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户的统印发票领购方式有(　　)。

A.批量供应　　　B.交旧购新　　　C.验旧购新　　　D.以旧换新

8.根据《中华人民共和国发票管理办法》实施细则的规定，用票单位申请自制发票须符合的条件有(　　)。

A.有出口经营权　　　　　　　　　B.发票使用量较大

C.发票管理制度健全　　　　　　　D.财务核算准确、规范

E.有固定生产经营场所

9.增值税一般纳税人有下列情形中(　　)的，不得领购增值税专用发票。

A.不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者

B.借用他人专用发票，经税务机关责令限期改正而未改正者

C.未按规定接受税务机关的检查，经税务机关责令限期改正而未改正者

D.销售的货物全部属于免税项目者

E.能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额者

10.注册税务师代理发票审查的基本方法有(　　)。

A.盘存法 　　　 B.对照审查法 　　　C.票面逻辑推理法 　　　 D.票面真伪鉴别法

11.下列情形中，应由付款方向收款方开具相关发票的有(　　)。

A.企业发生销货退回

B.企业销售免税商品

C.企业向农民个人收购农产品

D.个人所得税扣缴义务人向纳税义务人支付个人劳务所得

12.对以下哪些行为经税务机关责令限期改正的而仍未改正者不得领购使用增值税专用发票(　　)。

A.不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者

B.未按规定开具增值税专用发票的

C.未按规定接受税务机关检查的

D.销售的货物全部属于免税项目的

E.外购货物既用于生产应税货物又用于生产免税货物，无法分清各自耗用的。

四、简答

1.增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况:(1)同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；(2)只丢失已开具专用发票的抵扣联；(3)只丢失已开具专用发票的发票联。

请分析:针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。

2.简述代理自制发票审批程序操作要点。

3.简述代理领购发票的操作要点。

4.发票填开的操作要求有哪些？

五、综合分析

某单位会计到某商店购买了5 000元办公用品，为了能够多报销，要求商店在发票上开成8 000元。商店为了吸引客户，便同意了这种要求。但是为了不多纳税，商店将发票的存根联、发票联和记账联分别填写，发票联、存根联上金额为8 000元，记账联上金额为5 000元。请问:购销双方在发票使用上存在什么问题？