个人所得税的账务处理是怎样的

时间：2022-11-22 理论教育版权反馈

【摘要】：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。该商场职工李某同月取得工资性收入3500元，合同约定个人负担个人所得税。计算其全年共预缴个人所得税及全年应交纳的个人所得税。4）劳务报酬所得、特许权使用费所得和其他所得应纳税额的账务处理。5）转让财产所得应纳税款的账务处理。

54．个人所得税的账务处理是怎样的？

答：个人所得税的核算方法取决于纳税办法。个人所得税的纳税办法包括自行申报纳税和代扣代缴两种，对采用自行申报纳税的个人所得税的纳税人，除实行查账征收的个体工商户外，一般不需要进行会计核算。所以只需介绍个人所得税的代扣代缴的会计处理。

（1）会计科目的设置

代扣代缴，是指按照税法规定有扣缴义务的单位和个人，向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。

实际工作中，一般在“应交税费——代扣代缴个人所得税”明细账户进行核算。代扣时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”账户；实际代缴税款时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。

（2）具体的账务处理

1）工资、薪金所得应纳税款的计算。

例2－12：张某为外商投资企业中方雇员，2007年4月外商投资企业支付其薪金7200元，同月张某还收到其所在的派遣单位支付的薪金1900元。问：外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？张某实际应缴纳多少个人所得税？

①外商投资企业应扣缴个人所得税为：

代扣税额＝（每月收入额－1600）×适用税率－速算扣除数＝（7200－1600）×20%－375＝745（元）

②派遣单位应扣缴个人所得税为：

代扣税额＝每月收入额×适用税率－速算扣除数＝1900×10%－25＝165（元）

③个人实际应交个人所得税为：

应交税额＝（每月收入额－1600）×适用税率－速算扣除数＝（7200＋1900－1600）×20%－375＝1125（元）

注：2007年税前扣除适用1600元标准。张某已纳税额910（745＋165）元，只需补缴215元。

例2－13：某商场经理张某2008年3月份工资性收入4300元，合同约定企业为其负担个人所得税款。该商场职工李某同月取得工资性收入3500元，合同约定个人负担个人所得税。计算该公司应代扣代缴的个人所得税款。

张某应纳税所得额＝（4300－2000－125）÷（1－15%）＝2558.82（元）

李某应纳税所得额＝3500－2000＝1500（元）

应纳税额＝（2558.82×15%－125）＋（1500×10%－25）＝383.82（元）

账务处理：

2）对企业、事业单位承包经营、承租经营所得应纳税款的计算。承包经营和承租经营形式多样，收入方式也比较灵活，但归结起来不外有两种形式，一是纳税人按照承包或承租合同的规定，从发包或包租单位分得的经营利润；二是承包人、承租人在经营期限内，按月或者按次取得的工资。

承包经营，租赁经营所得税款的计算，同工资、薪金所得的计算一样。应先将纳税人取得的不含税收入核算为应纳税所得，然后再计算其应纳税额。

例2－14：张某2008年3月初与某事业单位签订承包合同经营招待所，期限为3年，规定每年从承包经营利润中上交承包费20%。招待所当年实现经营利润100000元。计算张某应缴纳的个人所得税是多少？

①2007年应缴纳的个人所得税为：

应纳税所得额＝承包经营利润－上交费用－每月必要费用扣除＝100000－100000×20%－2000×10＝60000（元）

②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝60000× 35%－6750＝14250（元）

③会计处理：

例2－15：某公司经理2008年年初承包本企业，协议计划工资采取与经济效益挂钩的办法，每月取得固定工资收入3800元，年终兑现效益工资90000元。计算其全年共预缴个人所得税及全年应交纳的个人所得税。

①全年共预缴个人所得税＝［（3800－1600）×15%－125］×2＋［（3800－2000）×10%－25］×10＝1960（元）

②平均月收入＝（3800×12＋90000）÷12＝11300（元）

③全年应纳税额＝［（11300－1600）×20%－375］×2＋［（11300－2000）×20%－375］×10＝17980（元）

④年终补缴税款＝17980－1960＝16020（元）

账务处理：

①1～2月份的账务处理：

②3～12月份的账务处理：

③年终的账务处理：

3）稿酬所得应纳税额的计算。

例2－16：某科研人员在某出版社出版一部专著，获稿酬30000元，计算出版社代扣的个人所得税款。

①计算应纳税额：

应纳税所得额＝30000×（1－20%）＝24000（元）

应纳税额＝24000×20%×（1－30%）＝3360（元）

若上述著作为两人合著，计算出版社代扣的个人所得税。（假设每人完成一半工作量）

应纳税所得额＝30000÷2×（1－20%）＝12000（元）

应纳税额＝12000×20%×（1－30%）＝1680（元）

②账务处理为：

例2－17：某人2007年初发表短篇小说一部，取得稿酬8000元，同时该小说在一家报纸上连载4次，每次取得稿酬900元。由于该小说畅销，年内加印后该作者取得加印稿酬1500元。

按照税法规定，出版小说取得稿酬后，同时又将小说在报刊上连载取得稿酬的，应分别计算应缴纳的个人所得税。个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位预付还是分次支付稿酬，或者加印该作品再得稿酬，均应合并一次计算纳税。

①年初取得稿酬与加印后取得稿酬应视为“一次”：

应纳税额＝（8000＋1500）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1064（元）

②连载取得的稿酬合并计算为“一次”：

（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392（元）

4）劳务报酬所得、特许权使用费所得和其他所得应纳税额的账务处理。企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费和其他所得，由支付单位在向纳税人支付时代扣代缴个人所得税，并计入该企业的有关期间费用的账户，即企业在支付上述各项所得时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费”和“现金”科目。

例2－18：某演员进行商业演出，取得一次性演出收入40000元，计算应代扣代缴个人所得税。

①计算应纳税额：

应纳税所得额＝40000×（1－20%）＝32000（元）

应纳所得税额＝32000×30%－2000＝7600（元）

②账务处理为：