账簿组织的改革思想

三、账簿组织的改革思想

顾准指出，我国银行当时主要的账簿制度源于日本，由谢霖等前辈统一改革，主张日记账分类账(俗称总账)制度。所谓日记账分类账制度是指保持集中的日记账及订本的分类账，视其为银行会计记录中心的一种制度。银行每日营业终了，会计科集中全部传票，编列总号并登录于日记账。凡现金收入传票及转账传票收方记入日记账收方，现金付出传票及转账传票的付方记入日记账付方，这种记录方法与普通会计中的现金簿相同。因原来采用的不是单式传票，记账时要集合所有同科目交易，工作非常繁杂。日记账结总后应过入分类账，顾准说:“过帐方法，至为简单，即凡记入收方各科目，应以其合计数过入分类帐各帐户之贷方；记入付方各科目，应以其合计数过入分类帐各帐户之借方。又日记帐收方之总数，应过入分类帐现金帐户之借方，付方之总数，应过入分类帐现金帐户之贷方。如是则一日交易，记入分类帐以后，借贷两方即已趋于平衡矣。”^[57]

顾准认为这种日记账分类账制度组织严密，便于稽核，但是会计科必须在营业终了之后才能开始登记日记账，而日记账记账手续繁重，所以常推迟到次日或第三日才能完成。随着银行业务的迅速发展，“此种繁复迟缓之制度，无论就办事手续或业务管理上言，均觉欠妥”^[58]，所以改良是必要的。

关于设置主要账的原则，顾准非常推崇刘驷业博士^[59]的观点，他曾引用刘博士在《立信会计季刊》第2卷第2期发表的《我国银行会计最近之改革》中的原文阐释主要原则:“会计帐目具有时间性，其价值之大小，以其能否按期填制为断……欲实行当日记帐，一须采用单式传票以便记帐；二须将传票集中，随来随记，使最后一张传票递到时，即可开始结帐；三须将日记帐之制度及登记方法，加以修改，力求简单化，以减轻手续。”^[60]

至于具体改良方法，因为各银行情况有所不同，顾准提供了三种方法可供选择，最终目的仍然期望达成统一。

第一种方法是科目分日记账与总日记账制度。科目分日记账与日记账制度中的增补日记账相似，但记账工作不再由会计科承担，转交给各营业部分担，而且不再等到营业终了时集中各部分传票才开始记账，而是序时记录，即各营业部分在交易发生时随时记账。因而每日营业终了，各科目分日记账已经记载完毕，各科目当日收付总数已经结出，会计科的工作仅是根据各科目收付总数集中编制总日记账，当日即可完成。这种制度旨在改善旧式日记账，使记账手续迅捷简单，分类账制度仍然保存。可见，这是改革的初步过渡阶段。

第二种方法是联合日记账及分类账制度。这种制度顾准是非常赞赏的，认为效果很好，其设计目的在于进一步废除分类账，使记账手续更加简化。这一制度首创于中国银行，简称联合日记分类账为“总帐”或“新式总帐”。主要账簿以现金及转账日记账为序时记录，并应用各科目日结表以计算各科目当日借贷总数及余额，因而废止旧式日记账外，复将总日记账及分类账二者合并为一个联合日记分类账，因而废除订本式分类账，当日日计表也不必另行编制。

具体采用活页式，每日一页，每页将银行所有资产、负债、损益等科目预先印制好，以“中国银行总帐”为例^[61]，如表5-11所示。页内除科目名称外，设有四个金额栏，一二两栏记载各科目当日借贷总数，三四两栏记载当日各科目余额。银行每日交易终了时，先根据单式传票编制各科目日结表，载明当日各科目借贷总数，并连同该科目上日余额，计算当日余额。此后将各科目借贷总数记入一二两栏，余额分别记入三四两栏。若干科目当日没有变动的，则上日余额即为本日余额，即根据上日联合日记账分类账录入。联合日记分类账记载完毕后，其借方贷方总额两栏表示各科目当日借贷总数，即为当日的总日记账；余额栏表示当日各科目的余额，即为当日的日计表，其借贷方合计均应相等。按日期将联合日记账、分类账装订在一起，各科目每日的变动及其余额均可以一览无遗，等同于装订本分类账各账户的记录。

表5-11　中国银行总帐

民国　　年　月　日　　　第　号

第三种方法是分部日记账制度。顾准认为前两种方法主要适用于采用集中出纳制度或小出纳制度的银行，应用柜员制度或单位制度的银行也可以采用。但是他指出:“办事制度上既使银行各个部分相互独立，则在主要帐簿之系统上言之，亦不妨使各独立部分为独立之计算，然后由会计科为全行之总计算。”这一设计思想即为分部日记账制度，盛行于当时美国各大银行。

各个独立部分应各备一套完全的日记账、分类账及日计表，使各个部分或单位每日自行结出日计表，会计科则根据各部记录结果加以合并，编成全行的总日记账、分类账及日计表。因为全行记录按照部分或单位加以划分，所以各部所设计科目减少，可以在日记账中依据科目分设专栏、计算总数，也就不必设置分类账和日计表，仅须编制各部分的日记账及总日记账，交予会计科编制全行的总日记账。至于全行的分类账及日计表都可由会计科根据全行的总日记账过入编制。这就是分部日记账制度。

三种方法各有异同，但与原先的日记账分类账(俗称总账)制度相比，无疑具有重大的进步性，账理上更加清晰，编制手续更加简洁，这向银行账簿组织科学化迈进了一大步。