调整分录类型

四、调整分录类型

在每个会计期末需要调整的确切金额取决于公司的业务性质。然而，大部分调整分录都属于以下四种类型中的一类。

（一）需要在两个或两个以上会计期间摊销的已入账成本——预付项目

对一笔惠及多个会计期间的现金支出通常借记某个资产账户（例如，物料、未到期的保单等），贷记现金账户。这个资产账户通常表示了费用的递延（或延后支付）。在每个从使用该资产获益的未来期间，调整分录就将资产负债表中资产成本的一部分转换为损益表中的费用。这笔分录应借记适当的费用账户（例如，物料消耗、保险费用），并贷记相关的资产账户（例如，物料或未到期保单）。

（二）未入账费用——应付项目

这些费用是本期已经耗用，或本期受益，应由本期负担的费用。本期内已经发生，但尚未入账。这些费用通过每个会计期末编制的调整分录记录确认记账，调整分录为借记适当的费用账户（如利息费用、工资费用等），贷记相关的负债账户（如应付利息、应计工资等）。

例4－4　某公司雇佣工人进行生产，本期雇员获得的1 500元工资尚未支付，调整分录为

（三）需要在两个或两个以上会计期间分配的已入账收入——预收项目

一个企业可能预先收取现金，而在未来会计期间提供相应的服务。对这种性质的业务通常借记现金账户，贷记负债账户（典型的名称为未赚取收入）。这里的负债账户代表收入的递延（或延后所得）。在实际提供服务（或销售商品）的会计期间，编制调整分录，将资产负债表中的一部分负债分配到损益表中，确认本期已赚取的利润。调整分录为借记负债账户（未赚取收入），贷记已赚取收入账户或类似账户，金额为提供服务的价值。

例4－5　本期收到的租金，已记为租金收入，但其中的6 000元应属于下一个会计期间，所以本期有一项负债。

（四）未入账收入——应收项目

收入可能是当期已赚取的或应计的，但是由于尚未结算或对方延期付款等原因，致使当期还没收款（如应收出租包装物的租金收入、应收银行存款利息收入和应收的销货款等）。没有收到现金的收入也就是未记录的已赚取收入，需要在会计期末编制这些收入的调整分录来确认。调整分录为借记相应的资产账户（例如，应收账款或应收利息），贷记恰当的收入账户（已赚取服务收入或已赚取利息收入）。

例4－6　某公司本期赚取了1 200元利息收入，但尚未收到现金，调整分录为