预算的编制

一、营业预算的编制

营业预算是企业日常营业活动的预算，企业的营业活动涉及供产销等各个环节及业务。营业预算包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品生产成本预算、销售及管理费用预算、专门决策预算等。

（一）销售预算

销售预算，是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。在编制过程中，应根据年度内各季度市场预测的销售量和单价，确定预计销售收入，并根据各季现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额，以便为编制现金收支预算提供资料。根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期的销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。

由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。

例题【10-4】

凯城公司2017年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60%于当期收到现金，有40%属赊销，于下一个季度收到现金。上一年（基期）年末的应收账款为175 000元。该公司计划年度的销售预算如表10-4所示。

表10-4 凯城公司2017年度销售预算表

（二）生产预算

生产预算是为规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货期初期末资料，其计算公式为：

生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。

例题【10-5】

假设凯城公司2017年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见表10-4。凯城公司生产预算如表10-5所示。

表10-5 凯城公司2017年度生产预算表　　　　　 件

（三）材料采购预算

材料采购预算（直接材料预算）是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。依据预计产品生产量和材料单位耗用量，确定生产需要耗用量，再根据材料的期初期末结存情况，确定材料采购量，最后根据采购材料的付款，确定现金支出情况。

例题【10-6】

假设凯城公司2017年（计划年度）期初材料结存量720千克，本年各季末结存材料分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的购料款于当季支付40%，剩余60%于下一季度支付，应付账款年初余额为120 000元。其他资料见表10-4和表10-5。凯城公司2017年材料采购预算如表10-6所示。

表10-6 凯城公司2017年材料采购预算表　 元

（四）直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。这项预算是根据生产预算中的预计生产量以及单位产品所需的直接人工小时和单位小时工资率编制的。在通常情况下，企业往往要雇用不同工种的人工，必须按工种类别分别计算不同工种的直接人工小时总数；然后将算得的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率，再予以合计，即可求得预计直接人工成本的总数。

有关数据具体计算公式为：

1.预计产品生产直接人工总工时

单位产品定额工时是由单位产品生产工艺和技术水平决定的，由产品技术和生产部门提供定额标准；产品预计生产量来自生产预算。

2.预计直接人工总成本

编制直接人工预算时，一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出。另外，按照我国现行制度规定，在直接工资以外，还需要计提应付福利费，此时应在直接人工预算中根据直接工资总额进一步确定预算期的预计应付福利费，并估计应付福利费的现金支出。为方便计算，假定应付福利费包括在直接人工总额中并全部以现金支付。

例题【10-7】

假设凯城公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资为5元，凯城公司2017年直接人工预算如表10-7所示。

表10-7 凯城公司2017年直接人工预算表 元

由于工资一般都要全部支付现金，因此，直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。

（五）制造费用预算

制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用，分别编制变动制造费用预算和固定制造费用预算。编制制造费用预算时，应以计划期的一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字。另外，在制造费用预算表下还要附有预计现金支出表，以方便编制现金预算。

变动制造费用预算部分，应区分不同费用项目，每一项目根据单位变动制造费用分配率和业务量（一般是直接人工总工时或机器工时等）确定各项目的变动制造费用预算数。其计算公式为：

某项目变动制造费用分配率=该项目变动制造费用预算总额÷业务量预算总数 （10-7）

固定制造费用预算部分，也应区分不同费用项目，每一项目确定预算期的固定费用预算。

在编制制造费用预算时，为方便现金预算编制，还需要确定预算期的制造费用预算的现金支出部分。为方便计算，一般将制造费用中扣除折旧费后的余额，作为预算期内的制造费用现金支出。

例题【10-8】

根据前面所编制的各预算表的资料，编制凯城公司2017年制造费用预算表如表10-8所示。

表10-8 凯城公司2017年制造费用预算表　元

（六）单位产品生产成本预算

单位产品生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。单位产品生产成本预算是在生产预算、材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本，其计算公式为：

上述资料分别来自材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算。

以单位产品生产成本预算为基础，还可以确定期末结存产品成本，其计算公式为：

公式10-9中的期初结存产品成本和本期销售成本，应该根据具体的存货计价方法确定。确定期末结存产品成本后，可以与预计直接材料期末结存成本一起，一并在期末存货预算中予以反映。本章中期末存货预算略去不作介绍，期末结存产品的预计成本合并在单位产品生产成本中列示。

例题【10-9】

假设凯城公司采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制凯城公司2017年单位产品生产成本预算表如表10-9所示。

表10-9 凯城公司2017年单位产品生产成本预算表 元

（七）销售及管理费用预算

销售及管理费用预算，是指以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示，其编制方法也与制造费用预算相同。在该预算表下也应附列计划期间预计销售及管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。

例题【10-10】

假设凯城公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售及管理费用预算表，如表10-10所示。

表10-10 凯城公司2017年销售及管理费用预算表　元

（八）专门决策预算

专门决策预算，又称资本支出预算，是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。

例题【10-11】

假设凯城公司决定于2017年建造一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表10-11所示。

表10-11 凯城公司2017年专门决策预算表　元

二、财务预算的编制

财务预算是企业预算的核心内容，属于企业的综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。

（一）现金预算

现金预算，是指以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分组成，其计算公式为：

财务管理部门应根据现金余缺与期末现金余额的比较，来确定预算期的现金投放或筹措。当现金余缺大于期末现金余额时，应将超过期末余额以上的多余现金进行投资；当现金余缺小于现金余额时，应筹措现金，直到现金总额达到要求的期末现金余额。期末现金余额的计算公式为：

例题【10-12】

根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司2017年年初现金余额为80 000元，每季支付各种流转税35 000元，前三季度预缴所得税50 000元，年末汇缴89 440元，年末支付股利250 000元。最低现金持有量为50 000元。凯城公司现金预算如表10-12所示。

表10-12 凯城公司2017年现金预算表　 元

续表

（二）预计利润表

预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

例题【10-13】

以前面所编制的各种预算为资料来源。假设每季预提的财务费用为20 000元。编制凯城公司预计利润表如表10-13所示。

表10-13 凯城公司2017年预计利润表　　 元

续表

（三）预计资产负债表

预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。

例题【10-14】

根据凯城公司期初资产负债表及计划期各项预算中的有关资料进行调整，编制出2017年年末的预计资产负债表如表10-14所示。

表10-14 凯城公司2017年年末预计资产负债表　　元