非财务信息概述

17.1.1 非财务信息的界定

目前,学术界对于非财务信息的概念尚未形成统一的认识。但任何对企业经营和价值创造有影响的信息,都应该是投资者在进行价值评估时需要考虑的。一般而言,非财务信息是指以非财务资料形式出现,与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。不在财务报表上反映的信息内容,大都可以认定为非财务信息,它客观存在于经济系统的信息传递过程中。从大类来看,非财务信息主要包括:宏观形势与经济环境、行业政策与竞争环境、公司治理与风险内控。

非财务信息可以来源于财务报表附注、审计报告、招股说明书,也可以来源于公司内部文件、行业市场信息、社会责任报告、可持续发展信息等资料中,包括反映企业经济活动的、与公司业绩有密切关系的所有信息。

非财务信息覆盖的内容非常广泛,提供的信息非常全面。它不仅是对财务信息的补充,更重要的是,非财务信息有很大一部分是对公司未来发展能力的预期,有助于投资者更全面地了解企业的现状及未来,帮助投资者对企业的未来经营情况做出更合理的评估和判断。非财务信息与财务信息的区别如表17-1所示。

表17-1 非财务信息与财务信息的区别

17.1.2 非财务信息的特点

与财务信息相比,非财务信息具有以下特点。

(1)内容的多样性

非财务信息的内容十分广泛,涉及公司生产经营活动的各个方面。非财务信息披露的内容主要有背景信息、经营业绩说明、前瞻性信息、社会责任信息、可持续发展信息与核心竞争力信息等。按照披露要求,可以分为强制性披露和自愿性披露,强制性披露的信息包括上市公司的年报附有财务报表备注和会计数据摘要,自愿披露的信息主要包括预测性信息、辅助性信息、管理当局的目标、发展计划等。

(2)空间上的广泛性

非财务信息可以来自企业内部,也可以来自企业外部,而财务信息主要来自企业内部。在互联网时代,由于信息的交流变得更为通畅,获取非财务信息的途径也进一步得到扩展。

(3)时间上的延续性

非财务信息既可以反映企业过去的经济事项,也可以反映现在甚至将来的经济事项,可以预测未来发展以及在发展中将面临的机遇与风险。

(4)真实性与解析性

随着对非财务信息的重视程度与日俱增,对非财务信息披露的真实性也越来越高,它要求企业能准确、真实、完整、有效地披露非财务信息。而解析性即非财务信息有助于投资者对财务报表内容增进理解。

(5)形式上的灵活性

非财务信息的披露方式较为灵活,不必有固定格式,一般可用文字或数字形式在报表附注、年度报告或临时报告等处说明,还可以通过表图和柱状图等多种工具来表示。

(6)非货币性

非财务信息较少使用定量的数据表达,更多是使用文字描述。因此,对于难以确认和计量的事项,可以用非财务信息的形式予以披露。

(7)辅助附属性

非财务信息是对财务情况的说明,从主次关系上来看,它处于从属地位,在现阶段,表外非财务信息的分量在不断增加,但是无论其内容如何扩展,它都不能取代主要报表的地位。

17.1.3 获得非财务信息的途径

非财务信息的获得途径可以分为直接法和间接法。

(1)直接法

直接法主要是对有关场所和人员的调查、询问,包括对经营场所、生产场所、仓库等地的现场调查以及对高级管理人员、生产人员、库管员、统计员、业务员、律师的询问。

现场调查和询问是获取非财务信息的重要手段,企业内部的生产记录和制度是比会计报表更可信的资料,审计人员在现场调查和询问中应该始终坚持谨慎的态度,不能人云亦云,要带着疑问进行调查。如在某知名饮料企业申报上市过程中,审计人员一开始并没有审查会计资料,而是首先到生产车间调查,发现资料中的某种产品根本就没有开工生产,从而怀疑该公司上报的资料可能有问题,进而对全部资料产生怀疑,顺藤摸瓜,结果查出问题,上市资格最终被取消。

另外,从非财务信息的具体出处来看,可以有:①公司章程、制度文件、内部手册;②公司的内刊、官方网站、官方微信、微博;③公司的年度工作总结、下一年度工作计划、管理层工作报告;④公司的供应商、主要经销商和零售商;⑤公司的重要客户、关联方;⑥公司的员工及债权人;⑦政府部门、行业协会、商会;⑧媒体新闻、公共信息网络系统、投资者关系平台等。

(2)间接法

间接法是指从侧面了解企业的非财务信息。信息主要来源于证券分析资料、政府管理部门文件或者行业分析资料。

在科技高速发展的时代,人们从互联网上往往能获得非常有用的非财务信息。例如,当年蓝田股份的鱼塘产出造假事件,分析师和投资者虽然不是养殖专家,但通过对比分析蓝田公司与邻近的武昌鱼和洞庭水殖等其他公司的产量,就会对蓝田股份的真实业绩产生怀疑。有时通过互联网,审计人员还可以得到意想不到的信息。又如,一家会计事务所在审计西部的一家医药上市公司时,发现母公司的产品大部分都是通过电子商务公司对外销售的,可是在互联网上却查不到它的交易平台,而在公司的网站上却赫然写着公司是高新技术企业,享受所得税优惠政策。作为审计人员就不得不对“高新技术企业”打上一个问号:该公司是否通过价格转移在避税呢? 并且据此可以确定审计的重点。所以,有时候从非财务信息入手调查,往往会有新的收获。