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税收链的基本要素

时间:2022-07-02 百科知识 版权反馈
【摘要】:7.1.3 税收链的基本要素构成税收链的基本要素主要有税行为、链主体、链客体、链效应和链接点等。链主体是税收链的基本要素,它是指产生相互影响和相互作用的一项或多项税种。如A企业向B商业银行支付借款利息100万元,假设A企业和B银行均不免税,存在应纳税所得额,银行的营业税税率为5%,企业和银行的所得税税率均为25%。

7.1.3 税收链的基本要素

构成税收链的基本要素主要有税行为、链主体、链客体、链效应和链接点等。

(1)税行为。税行为是使税种的税额发生相互影响和作用的经济活动,它是税收链产生效应的动因。这里所说的经济活动主要包括两类:一是经济交易,如商品购销,提供与接受劳务(收取或支付劳务费),向职工发放工资,企业利润分配中分配股利等等;另一类是会计事项,如计提折旧、计算应计费用等。当然,并不是所有经济交易和会计事项都是税行为,如企业向银行借款,这项行为本身并不产生任何经济主体的应纳税额的相互影响,因此,它不是税行为,而只是一般的经济活动。

(2)链主体。链主体是税收链的基本要素,它是指产生相互影响和相互作用的一项或多项税种。在一个正常的税收链中,链主体至少有两个,但链主体可以是同一税种,也可能是两项或两项以上不同的税种。例如,发行债券的一方向持有债券的另一方支付利息,发生税收链作用的链主体有两项,即支付利息方的所得税和收取利息方的所得税,但它们是同一税种(所得税)。再如一个企业向酒店支付餐费,企业支付的餐费会减少其所得税,酒店营业收入应缴纳营业税,如存在应纳税所得额还应缴纳所得税。该税行为形成的税收链中,链主体有三个,分别是支付餐费方的所得税、餐费收取方的营业税和餐费收取方的所得税。有时链主体还可能是同一税种的两个明细项目,如商品购销行为中的增值税进项税额和销项税额。这说明链主体不等同于税收制度中的税种,税收链中包含的几项链主体可能只涉及一项税种。

(3)链客体。链客体是指税收链作用和影响的承受者,它是导致税收链作用的税行为的实施者。税收链必须通过税行为才能产生作用,而行为又需要执行者,税客体就是税行为的执行者。税客体和税主体的关系是:税客体实施税行为,使税主体发生作用,再影响税客体的应纳税额。链客体一般是纳税人或负税人,或者说是一个经济人。这里的经济人可以是企业法人事业单位自然人。显然,一项税收链可以只涉及一个链客体,也可能涉及多个链客体。

(4)链效应。链效应是指税行为产生的链主体相互作用的结果。这种效应表现为链客体应纳税额的增加或减少。链效应实际上是我们平时见到的经济现象,也是我们最为关注的问题。对税收链的进一步研究需要以链效应为起点。

(5)链接点。所谓链接点是指税收链中链主体发生相互作用的结合点。税收既然是一个链,它必定有链接点,这个链接点将同一纳税人或不同纳税人由于经济行为而产生的税收影响联结在一起。链接点是一个比较抽象的概念,但每一个链接点链接着两项链主体(可能是同一税种,也可能是不同税种)。

下面我们通过举例来说明税收链各要素的相互关系。如A企业向B商业银行支付借款利息100万元,假设A企业和B银行均不免税,存在应纳税所得额,银行的营业税税率为5%,企业和银行的所得税税率均为25%。这里形成了较复杂的税收链,税行为是“A企业向B商业银行支付借款利息100万元”;链主体有三个,分别是“A企业的所得税”、“B银行的营业税”和“B银行的所得税”;链客体是“A企业”和“B银行”;链效应是“A企业所得税减少25万元”;“B银行营业税增加5万元”和“B银行所得税增加23.75万元”,链接点有三个:A企业所得税和B银行营业税形成一个链接点,B银行营业税和B银行所得税形成一个链接点,A企业所得税和B银行所得税也形成一个链接点。

上例中税收链各要素的相互关系可以用图7-1表示。

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图7-1 税收链要素示意图

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