支付其他与经营有关的现金是什么

编制现金流量表时,经营活动产生现金流量的列报方法有直接法和间接法两种。

直接法是通过现金收入和现金支出的主要项目直接反映来自企业经营活动的现金流量。在实务中,一般以利润表中的主营业务收入为起算点,调整与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点,通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支,以及应收应付等有关项目的增减变动,计算出经营活动现金流量的一种方法。在现行会计准则中,要求企业按直接法编制现金流量表,并在补充资料中披露,按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息。

(1)经营活动产生的现金流量的项目的内容和填列方法

1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品、提供劳务收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额),即无论何时销售,只要在本期收现,均计入本项目,包括本期销售商品提供劳务收到的现金,前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款,减去本期退回的商品支付的现金,加上当期收回前期核销坏账损失的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

2)“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的各种税费,即企业上交后而由税务机关或政府其他部门返还的增值税、营业税、企业所得税、消费税、关税及教育费附加等。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“营业税金及附加”等科目的记录分析填列。

3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业收到的其他与经营活动有关的现金流入,包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据“营业外收入”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业购买商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额),包括本期购买商品、接受劳务支付的现金,本期支付的前期购买商品、接受劳务的应付款及为购买商品而预付的现金,本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等科目的记录分析填列。

5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等薪酬,在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的薪酬除外。本项目可以根据“应付职工薪酬”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

6)“支付的各项税费”项目,反映企业当期发生上缴税务机关的各种税费,包括企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、营业税等税费,不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应交税费”等科目的记录分析填列。

7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业其他与经营活动有关的现金流出,包括支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等现金支出等。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

(2)投资活动产生的现金流量的项目的内容和填列方法

1)“收回投资收到的现金”项目,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金,但长期债权投资收回的利息及收回的非现金资产不包括在本项目中。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“交易性金融资产”“长期股权投资”“持有至到期投资”等科目的记录分析填列。

2)“取得投资收益收到的现金”项目,反映企业因股权性投资而分得的现金股利,从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金,以及因债权性投资而取得的现金利息收入,不包括股票股利。本项目可以根据“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目,反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入),减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,但现金净额为负数的除外。本项目可以根据“固定资产清理”“固定资产”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目,反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。

5)“收到其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除上述1)~4)各项目外收到的其他与投资活动有关的现金流入。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

6)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款,支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出,不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付的租赁费。本项目可以根据“固定资产”“无形资产”“在建工程”“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等科目的记录分析填列。

7)“投资支付的现金”项目,反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“交易性金融资产”“长期股权投资”“持有至有期投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

9)“支付其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除上述6)~7)项目外支付的其他与投资活动有关的现金流出。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

(3)筹资活动产生的现金流量的项目的内容和填列方法

1)“吸收投资收到的现金”项目,反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项,减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

2)“取得借款收到的现金”项目,反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

3)“收到其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除上述1)、2)项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

4)“偿还债务支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还的借款本金和债券本金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。本项目可以根据“应付股利”“财务费用”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

6)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除上述3)、4)项目外,支付的其他与筹资活动有关的现金流出,本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

(4)“汇率变动对现金的影响”项目填列方法

“汇率变动对现金的影响”项目,反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时,所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算为人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算为人民币金额之间的差额。可以通过会计报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较,其差额即“汇率变动对现金的影响”。

(5)“现金及现金等价物净增加额”项目填列方法

“现金及现金等价物净增加额”项目,是期末现金及现金等价物余额与期初现金及现金等价物余额的差额,它与经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额、汇率变动对现金的影响之和相等。

任务实施

根据任务描述,现金流量表的各项目计算如下,编制的现金流量表见表15-8。

1)销售商品提供劳务收到的现金＝当期主营业务收入＋当期现金收取的销项税额＋应收账款的减少(应收账款期初余额－应收账款期末余额)＋应收票据的减少(应收票据期初余额－应收票据期末余额)＋预收账款的增加(预收账款的期末余额－预收账款期初余额)＋本期收回前期核销的坏账损失－当期因销售退回的现金－债务人以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和票据－核销坏账损失而减少的应收账款等＝3000000＋12500＋(600000－800000)＋(200000－80000)＝2932500(元)。

2)购买商品、接受劳务支付的现金＝当期主营业务成本＋当期以现金支付的增值税进项税额＋当期存货的增加(期末存货－期初存货)＋应付账款的减少(期初应付账款－期末应付账款)＋应付票据的减少(期初应付票据－期末应付票据)－预付账款的减少(期初预付账款－期末预付账款)－本期发生的购货退回收到的现金＝2250000＋20000＋(1300000－1800000)＋(1200000－1000000)＋(100000－200000)＝1870000(元)。

3)支付的各项税费＝10000＋170000＋(30000－10000)＋90000＋6300＋2700＝299000(元)。

4)支付给职工以及为职工支付的现金＝600000(元)(养老金不在此列)。

5)支付其他与经营活动有关的现金＝100000＋20000＝120000(元)。

6)收回投资所收到的现金＝160000＋40000＝200000(元)。

7)取得投资收益收到的现金＝50000－40000＋5000＝15000(元)。

8)处置固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝7000－1000＝6000(元)。

9)购建固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产支付的现金＝100000＋17000＋2000＝119000(元)。

10)偿还债务所支付的现金＝200000(元)。

11)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝50000(元)。

表15-8 现金流量表

续表

拓展提高

(1)所有者权益变动表的编制

所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的会计报表,属于年度报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动,应当分别列示。其格式与内容见表15-9。

表15-9 所有者权益(股东权益)增减变动表

表中单独列报的项目有净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润等,按照规定提取的盈余公积、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

表中各项目应当根据“实收资本(或股本)”“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”科目总账及明细账的发生额分析填列。

(2)会计报表附注的编制

会计报表附注是对财务报表以外其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料的说明,包括财务信息和非财务信息。财务信息是对财务报表中重要项目所作的补充说明；非财务信息包括对过去或未来财务信息有关事项的说明,如或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易等内容。

附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息,其主要包括下列内容:

1)企业的基本情况。

①企业注册地、组织形式和总部地址。

②企业的业务性质和主要经营活动。

③母公司以及集团最终母公司的名称。

④财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

2)财务报表的编制基础。

3)遵循企业会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

4)重要会计政策和会计估计。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计,不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时,应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础,以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。

5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策,会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定,披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

6)报表重要项目的说明。企业对报表重要项目的说明,应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序,采用文字描述和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计,应当与报表项目金额相衔接。

7)或有事项。按照《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条和第十五条的相关规定进行披露。

8)资产负债表日后事项。

①每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,以及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的,应当说明原因。

②资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股或利润。

9)关联方关系及其交易。

归纳总结

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照经济业务的性质,企业一定期间产生的现金流量包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部分。现金流量表包括正表和补充资料两部分。编制现金流量表时,经营活动产生现金流量的列报方法有直接法和间接法两种。

直接法是通过现金收入和现金支出的主要项目直接反映来自企业经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点,通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等有关项目的增减变动,计算出经营活动现金流量的一种方法。在现行会计准则中,要求企业按直接法编制现金流量表,并在补充资料中披露,按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息。

所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的会计报表,属于年度报表。表中各项目应当根据“实收资本(或股本)”“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”科目总账及明细账的发生额分析填列。

会计报表附注是对财务报表以外其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料的说明,包括财务信息和非财务信息。附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)购入钢材一批,货款200000元,增值税为34000万元,材料验收入库,款项未付。

2)接受R公司投资500000元,已存入银行。

3)用银行存款100000元偿还短期借款本金。

4)从银行借入长期借款4000000元,年度内实际支付利息200000元。

5)分配并支付工资150000万元,其中,支付管理人员工资50000元,支付工程建安工人100000元。

6)对H公司的长期股权投资比例为10％,采用成本法核算。H公司本年度实现净利润80000元,实际分得现金股利8000元存入银行。

7)年初购入交易性金融资产20000股的股票,每股10元,支付相关税费4800万元；年末该交易性金融资产的公允价值为每股12元,出售5000股,款项存入银行。

8)计提固定资产折旧120000元,其中,公司行政管理部门计提折旧20000元,工程用固定资产计提折旧100000元。

9)出售办公设备一台,设备原价为30000元,已提折旧20000元,所得价款10000元,支付清理费3000元。

10)与建设单位结算工程价款,取得收入1000000元,存入银行。

11)月末支付分包单位工程款300000元。

12)计算本年应交所得税200000元,本年实际缴纳所得税150000元,缴纳营业税65000元。

要求：以会计人员的身份,编制10月的现金流量表。