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无形资产摊销及处置核算知识

时间:2022-11-27 理论教育 版权反馈
【摘要】:而对于无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不需要摊销,但每年期末必须进行减值测试。即当月新增的可供使用的无形资产,新增当月开始摊销; 当月减少的无形资产,减少当月不再摊销。《企业会计准则第6号——无形资产》规定,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

(一)无形资产摊销核算

1.摊销范围

《企业会计准则第6号——无形资产》规定,无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的,使用寿命有限的无形资产,应当估计该使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,并需要摊销,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。而对于无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不需要摊销,但每年期末必须进行减值测试。

即: 使用寿命有限的无形资产应摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.摊销方法

《企业会计准则第6号——无形资产》规定,企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。根据无形资产有关的经济利益的预期实现方式的不同,企业可以选择不同的方法对无形资产的价值进行摊销,包括平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法等,并保持摊销方法一致地运用于不同的会计期间。

3.摊销期

《企业会计准则第6号——无形资产》规定,企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。即当月新增的可供使用的无形资产,新增当月开始摊销; 当月减少的无形资产,减少当月不再摊销。

摊销年限按如下原则确定:

(1)合同规定了受益年限而法律没有规定有效年限的,按不超过受益年限的期限摊销。

(2)合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的,按不超过法律规定的有效年限摊销。

(3)法律和合同分别规定了有效年限和受益年限的,按有效年限与受益年限孰短原则确定的年限摊销。

(4)合同没有规定受益年限,且法律也没有规定有效年限的,按不超过10年的期限摊销。

4.应摊销额

《企业会计准则第6号——无形资产》规定,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外:

(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

5.无形资产摊销核算会计分录

无形资产的摊销通过“累计摊销”账户核算。“累计摊销”账户属资产类备抵账户。

6.无形资产摊销核算业务

【业务6-5】 桂南有限责任公司2011年7月研发成功的产品发明专利权成本为840000元,该专利权法律有效期限20年,考虑技术进步等因素,预计能在12年内给企业带来经济利益,预计无残值。采用年限平均法进行摊销。

【业务分析】 该项产品发明专利法律有效期是20年,但预计使用寿命只有12年,所以摊销期定为12年,从2011年7月份开始摊销,摊销额计入“生产成本”账户。

根据上述原始凭证,会计人员应当进行如下会计处理。

(二)无形资产处置核算

1.无形资产处置方式

无形资产处置,主要是指对外出售、对外投资、对外捐赠,以及不能给企业带来经济利益而予以报废转销等。

2.无形资产处置核算会计分录

续上表

3.无形资产处置核算业务

【业务6-6】 桂南有限责任公司所拥有的某项商标权的原值为800000元,已摊销400000元,已计提减值准备100000元。该公司于2011年6月10日出售,取得出售收入1000000元。缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加,税费比率分别为5%、7%、3%和2%。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明,桂南有限责任公司商标权的出售已经办妥了相关手续,并收取了价款。根据上述原始凭证,会计人员应当进行如下会计处理。

【业务6-7】 桂南有限责任公司所拥有的某项商标权的成本为800000元,已摊销400000元,已计提减值准备100000元。该公司于2011年6月15日对外投资,取得股权10%,被投资企业所有者权益为10000000元。该项商标权公允价值为1000000元。视同销售缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加,税费比率分别为5%、7%、3%和2%。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明,桂南有限责任公司商标权的投资已经办妥了相关手续,并取得了股权证明。根据上述原始凭证,会计人员应当进行如下会计处理。

【业务6-8】 桂南有限责任公司所拥有的某项专利权的成本为800000元,已摊销400000元,已计提减值准备100000元。该公司于2011年6月25日对外捐赠。该项专利权公允价值为1000000元。视同销售缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加,税费比率分别为5%、7%、3%和2%。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明,桂南有限责任公司专利权的对外捐赠已经办妥了相关手续。根据上述原始凭证,会计人员应当进行如下会计处理。

【业务6-9】 桂南有限责任公司2011年6月28日转让一项专利技术使用权,按月收取租金50000元。该项专利取得成本为480000元,摊销期10年,直线法摊销。租金收入应交营业税,按5%计算,不考虑其他税费。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明,桂南有限责任公司专利技术出租,取得了收入,开具了发票。根据上述原始凭证,会计人员应当进行如下会计处理。

【业务6-10】 桂南有限责任公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益,将其予以转销。该专利技术账面余额为800000元,已累计摊销40000元,已计提减值准备100000元。假定不考虑其他相关因素。

【业务分析】 该项业务填制的原始凭证表明,桂南有限责任公司将该专利技术进行报废处理。根据上述原始凭证,会计人员应当进行如下会计处理。

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