认识注册会计师法律责任

学习情景2　认知会计师事务所

【知识目标】

1.了解会计师事务所的组织形式及其设立条件。

2.掌握会计师事务所的业务。

【技能目标】

1.能够进行注册会计师法律责任的认定。

2.能运用注册会计师法律责任的知识规避诉讼风险。

任务一 认识会计师事务所的设立

【任务引导案例】

A会计师事务所为普通合伙制会计师事务所，由B、C、D三位注册会计师组成。对于该事务所的巨额债务，该会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，三位合伙人以其出资额为限承担责任。这种说法是否正确？

一、会计师事务所的组织形式

会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

（一）独资会计师事务所

独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。它的优点是：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。

（二）普通合伙制会计师事务所

普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计师事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点是：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人在执业中的失误舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。

（三）有限责任公司制会计师事务所

有限责任公司制会计师事务所由执业注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优点是：可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点是：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。

（四）有限责任合伙制会计师事务所

有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。它最大的特征是在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。这种组织形式是为了顺应经济发展对注册会计师行业的要求，于20世纪90年代初期兴起的。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。

目前，我国只准设立普通合伙制会计师事务所和有限责任公司制会计师事务所两种类型。

二、会计师事务所设立条件

（一）会计师事务所设立条件

①设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件：有2名以上的合伙人；有书面合伙协议；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。

②设立有限责任会计师事务所，应当具备下列条件：有5名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币30万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。

③会计师事务所合伙人或者股东，应当具备下列条件：持有注册会计师证书；在会计师事务所专职执业；成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年（审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务）；成为合伙人或者股东前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门做出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定。

（二）会计师事务所分所设立审批条件

①设立分所的会计师事务所，应当具备下列条件：依法成立3年以上，内部管理制度健全；注册会计师数量（不包括拟到分所执业的注册会计师）不低于50名；有限责任会计师事务所上年末的净资产和职业风险基金总额不低于人民币300万元，合伙会计师事务所上年末的净资产和职业风险基金总额不低于人民币150万元；申请设立分所前3年内该会计师事务所及其已设立的分所没有因为执业行为受到行政处罚。

因合并或者分立新设的会计师事务所申请设立分所的，其成立时间可以合并或者分立前会计师事务所的成立时间为准。

②会计师事务所设立的分所，应当具备下列条件：分所负责人为会计师事务所的合伙人或者股东；至少有5名注册会计师（含分所负责人）；有固定的办公场所。

【任务案例】

6名股东拟申请设立“诚信会计师事务所”，该事务所为有限责任制，事务所共同出资50万元，并租好了办公场所，但由于时间关系，打算等设立后再制定章程。

【任务分析及处理】

设立有限责任会计师事务所，应当具备下列条件：有5名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币30万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。

任务处理如下：

应由股东共同制定章程后再申请设立有限责任会计师事务所。

任务二　认识会计师事务所的业务

【任务引导案例】

B注册会计师在2010年为A公司提供会计咨询服务，又于2011年1月被所在会计师事务所委托承办A公司的审计业务。该种做法是否符合规定？

根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。当然，我国注册会计师承接业务必须以会计师事务所的名义，注册会计师不得以个人名义承接业务。

也就是说，会计师事务所的业务包括鉴证业务和非鉴证业务（又称相关服务）。其中鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。

一、审计业务

会计师事务所的审计业务包括如下四种情况。

（一）审查企业会计报表，出具审计报告

注册会计师审计是会计监督体系的重要组成部分。为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度。不仅上市公司需要注册会计师作审计，国有企业及其他企业也需要注册会计师作审计。注册会计师的职能之一就是通过对财务报表进行审计，为社会提供鉴证服务。

（二）验证企业资本，出具验资报告

根据《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国公司登记管理条例》等法律、法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。验资业务是注册会计师业务的重要组成部分。

（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告

企业合并、分立或终止清算时，应当分别编制合并、分立财务报表以及清算财务报表。为了帮助财务报表使用人确立对这些报表的信赖程度，企业需要委托注册会计师对其编制的财务报表进行审计。

（四）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律、行政法规接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：

①按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊编制基础）编制的财务报表。

②财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

③合同的遵守情况。

二、审阅业务

对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，还有审阅。在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加或更为广泛的程序。

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

注册会计师应当按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》准则的规定执行财务报表审阅业务，包括签订业务约定书、计划审阅工作、确定审阅程序、记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据、形成审阅结论、出具审阅报告。

三、其他鉴证业务

其他鉴证业务是指历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制审核和基建工程预算、结算、决策审核。这些鉴证业务可增强使用者的信赖程度。

四、相关服务

相关服务主要包括对财务信息执行商定程序和代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务等。

（一）对财务信息执行商定程序

对财务信息执行商定程序是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

（二）代编财务信息

代编财务信息是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。

（三）税务服务

税务服务包括税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生的范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代的或不同结果的纳税方案。其始于所得税的纳税筹划，现已扩展到财产税、遗产税等诸多税种。

（四）管理咨询

管理咨询服务是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。从20世纪50年代起，注册会计师的管理咨询服务收入开始增长，并保持了强劲的增长势头。其主要原因是：首先，管理咨询服务是增值服务；其次，企业内部结构重组给注册会计师带来了无限商机。最近几年，大型会计师事务所越来越明显地成为管理咨询服务的主要提供者。管理咨询服务范围很广，主要包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。

（五）会计服务

注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务，除了代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务。

【任务案例】

A会计师事务所的注册会计师B在为C企业提供代为编制财务报表等专业服务后，又被会计师事务所指定负责C企业的审计业务。

【任务分析及处理】

《注册会计师法》规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。但对于同一客户，如果会计咨询、会计服务业务的结果是审计业务的对象，两者是不相容业务，容易产生自我评价的威胁，损害会计师事务所的独立性。

任务处理如下：

会计师事务所应拒绝接受委托，已经签约的应解除约定。

任务三　认识注册会计师法律责任

【任务引导案例】

巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇•罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，出具了无保留意见审计报告。

1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和该审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1 200万美元的贷款。

1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了塔奇•罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5个月，同时要求对塔奇•罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查。

可见，会计师事务所和注册会计师开展执业，是要承担法律责任的。那么，注册会计师的法律责任有哪些类型？注册会计师法律责任的成因是什么？该如何认定注册会计师法律责任呢？

一、注册会计师法律责任的成因

（一）注册会计师法律责任的内在原因

1.被审计单位方面的原因

包括被审计单位出现报表错误、舞弊和违反法规的行为、经营失败以及其他目的而粉饰报表。

首先是被审计单位的错误、舞弊和违反犯规的行为。

“错误”是指报表中存在的非故意的错报或漏报。包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。通常表现为：账不平，表不对，会计资料之间不一致及会计资料与其他资料不一致。

“舞弊”是指导致报表产生不实反映的故意行为。主要包括伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易及事项；记录虚假的交易或事项；蓄意适用不当的会计政策。通常表现为：使账平表对，会计资料之间保持一致及会计资料与其他资料之间保持一致。舞弊既有财务人员个人行为，也有领导层授意，相关部门人员串通所致。

“违反法规行为”指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。

被审计单位的报表出现错误、舞弊和违反法规等行为属于被审计单位管理当局的会计责任。这是产生注册会计师法律责任的基本前提。如果被审计单位的会计报表没有诸如错误、舞弊和违反法规的行为，就谈不上注册会计师需要承担法律责任的问题。

其次，是被审计单位出现经营失败。

经营失败是指被审计单位因为管理层决策失误或者经营管理不善导致财务状况恶化甚至破产倒闭，使投资人和债权人蒙受巨大损失。一般情况下，企业出现经营危机，会在财务报表中反映出来，会计信息的预期使用者能够预测，正确地作出决策。但是，实际的情况是，当出现经营失败，为了企业利益，管理当局是不会允许报表进行如实反映的，而是授意财务人员隐瞒企业的财务危机，从而出现报表舞弊。如果注册会计师不严格遵守审计准则，就会导致不能发现报表错弊而出现审计失败。

最后，被审计单位为追求其他目的而粉饰会计报表。

除产生经营失败外，管理层还会为自己的经济利益、个人升迁，为公司上市筹资等目的，为追求利润最大化，也会对财务报表进行粉饰。

2.注册会计师方面的原因

在财务报表审计中，注册会计师的法律责任主要基于两个方面：一是报表是否有重大错弊，该错弊的相关内部控制是否健全；二是注册会计师是否有自己的原因而未发现这些错弊。包括三个方面：注册会计师违约、注册会计师过失和注册会计师欺诈。

“注册会计师违约”是指注册会计师可能由于未严格遵守审计业务约定书的约定条款，产生违约责任。

“注册会计师过失”是指注册会计师因缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊。此处的合理，以其他注册会计师在同等条件下能发现为标准。

“注册会计师欺诈”，也称注册会计师舞弊。如果注册会计师明知报表有重大错弊却在审计报告中加以虚伪地陈述，就是一种以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为，以具有不良动机为主要特征。也就是说，注册会计师为了达到欺骗他人的目的，以谋取自己的私利，明知被审计单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。与欺诈相关的另一个概念就是“推定欺诈”或“涉嫌欺诈”。即虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失，也被认定为欺诈行为。

（二）注册会计师法律责任的外部原因

注册会计师的法律责任正在逐步扩展，特别是在西方国家，进入20世纪80年代后，无论是法院的判例解释，还是注册会计师职业团体的态度，较之以往的情形都发生了很大的变化。注册会计师职业受到影响甚至受到阻碍或冲击的原因归结为以下几个方面。

1.社会心理因素

注册会计师被称为经济警察，他们具有丰富的会计、审计、统计、经济、管理、法律等方面的专业知识和实践经验，具有良好的职业道德，人们对注册会计师寄予很高的期望，期望他们能独立、客观、公正地开展审计、审阅和其他鉴证业务和相关服务业务，维护社会经济秩序和社会公众利益。但是，注册会计师和会计师事务所却常常因各种原因未能发现报表中存在的重大错弊，甚至出现欺诈行为，出具不实的审计报告，给预期使用人造成巨大损失。这种对“审计期望差”的存在及扩大，也是导致注册会计师承担法律责任的重要社会心理因素。

期望差距产生的原因很多，但总体上来看包括：公众过高的不合理期望、公众对审计执业水平存在着不正确的认识、现有审计准则未能满足公众的期望、审计执业未达到准则要求等。显然，要缩小期望差距，职业界应设法取得公众的理解（对于前二者），或者改进准则或提高执业水平（对于后二者）。这一努力的过程，就是职业界发展、壮大的过程。

又如“风险社会化”理论认为应把遭受的损失的责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人。同时，注册会计师越来越明显地被看作是担保人而非独立、客观的审计人和报告者。

在所有的商业领域，注册会计师的参与日益增加。人们开始认同投资过程中不断披露会计信息的重要性，并反对滥用注册会计师许可的所谓“创新”会计处理。

此外，审计保险理论的运用。例如，“深口袋”理论（deep-pocket theory）认为任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到的惩罚的程度如何。

2.经济因素

这是由会计师事务所的性质决定的。会计师事务所是指通过为私人、企业或其他组织提供会计方面的咨询和服务而收取一定费用的盈利性组织。他们具备赔偿利害关系人经济损失的能力。

3.法律因素

人们的自我保护意识和法律意识增强。“消费者保护主义”的兴起，注册会计师承担法律责任可以视为对消费者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的补偿，表明人们开始对消费者的利益逐渐认识与重视。

另外从成文法和习惯法的角度讲，国家的相关法律法规中也在强化注册会计师法律责任的条款的制定。同时，在审计诉讼案件判例中，也发现会计师事务所的赔偿范围在不断增加，事务所屡屡败诉的现实。会计师事务所对损失方的同情而赔偿的案例，也会被社会公众误认为是注册会计师的过错，而加以利用。

从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，除了法律因素外，还具有以下原因：

①财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。

②政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大。

③由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。

④“深口袋”理论的盛行。社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方。

⑤注册会计师败诉的案例日益增多。民事法庭在审理起诉会计师事务所的案件中，会计师事务所败诉的案例日益增多。这便促使律师以或有收费为基础提供法律服务，无论是否有道理，都将会计师事务所作为起诉的对象。

⑥许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题。

⑦法庭在理解专业性事项方面存在困难。

二、注册会计师法律责任的认定

注册会计师的法律责任，主要有三个方面的责任：违约责任、过失责任和欺诈责任。这三种责任的认定要从形成法律责任的客观原因和主观原因去认定。客观原因就是报表本身有无重大错弊。主观原因是指注册会计师本身有无主观过错。

事实上，注册会计师只要严格遵循专业标准，保持应有的职业谨慎，实施恰当且必要的审计程序，是能够合理确信查出报表中存在的重大错弊的。

由于一些固有限制，我们当然不能苛求注册会计师发现并披露报表中的所有错弊。

对于那些未发现的错弊，注册会计师是否负有责任则关键在于：是否因审计人员本身的过错而未查出该错弊。

（一）违约责任的认定

关于违约责任的认定，一般按照双方签订的审计业务约定书，有约定则从约定，无约定及约定不明从惯例。

（二）过失责任的认定

对未发现错弊，注册会计师可能无过失，也可能有过失。

1.无过失

这是指注册会计师遵守了审计准则且未发现的错弊并不重大。

2.有过失

这是指因注册会计师缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊，这里的应有的合理谨慎是以其他注册会计师在同等条件下能发现为标准。过失责任按照重要性和内部控制，过失又可分为普通过失和重大过失两类。

（1）普通过失

单个未发现的错弊均不算重大，但综合起来对报表的影响较大；或单个错弊重大，而相关错弊所在领域内部控制健全，但职工串通舞弊或领导层授意作弊，致使内部控制失效，而注册会计师因没有完全遵守审计准则，而未发现这些重大错弊。

（2）重大过失

单个错弊重大，且错弊所在领域的内部控制并不健全，注册会计师因根本没有遵守审计准则，导致未能发现被审计单位内部控制不健全也未能发现报表中存在的重大错弊。

（三）欺诈责任的认定

注册会计师明知被审计单位报表有重大错弊却加以虚伪地陈述，以不良动机为主要特征。

推定欺诈：没有证据表明存在不良动机，但存在极端或异常的过失，且没有其他合理的令人信服的理由。

三、注册会计师法律责任的类型

注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。

四、注册会计师法律责任的防范

注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。具体包括以下基本要求：

（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求

（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度

（3）与委托人签订详尽的业务约定书

（4）审慎选择被审计单位

（5）深入了解被审计单位的业务

（6）提取风险基金或购买责任保险

（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

【任务案例】

A会计师事务所的注册会计师B在对C公司审计时，对其内部控制制度评价时，根据以往经验，认为不存在问题，没有进行相关测试，致使财务报表出现较大数额的错报。请分析：

（1）B注册会计师在对C公司的审计中属于何种过失？

（2）B注册会计师及其所在的A会计师事务所应承担什么法律责任？可能受到哪些处罚？

【任务分析及处理】

（1）由于B注册会计师对C公司的内部控制没有作出正确的判断，这种因工作疏忽而没有将重大错报事项查出来应属于重大过失。

（2）注册会计师及其所在会计师事务所应承担行政责任和民事责任。

任务处理如下：

（1）属于重大过失。

（2）注册会计师及其所在会计师事务所应承担行政责任和民事责任。对注册会计师B来说，可能受到警告、暂停执业、吊销注册会计师证书的处罚；对会计师事务所A而言，可能受到警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等处罚。

学习情景小结

本章介绍了会计师事务所的组织形式及其设立条件；会计师事务所的业务范围；注册会计师的法律责任。其中重、难点是会计师事务所的业务范围和注册会计师的法律责任。要求学生掌握鉴证业务的种类、对象、保证程度等；掌握注册会计师法律责任的认定，能对注册会计师法律责任的界定进行分析。

学习情景2技能自训

一、单项选择题

1.注册会计师所从事的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（　）。

A.担任某企业的常年会计顾问

B.对企业注册资本的实收情况进行审验

C.对企业会计政策的选择和运用提供建议

D.代企业编制财务报表

2.注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括（　）。

A.警告 　

B.暂停执业

C.吊销注册会计师证书　

D.没收违法所得

3.如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（　）。

A.没有过失 　

B.普通过失 　

C.重大过失　

D.欺诈

二、多项选择题

1.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（　）。

A.验证企业资本　

B.预测性财务信息审核

C.代编财务信息　

D.简要财务报表审计

2.下列表述中，正确的是（　）。

A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任

B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任

C.有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人承担有限责任

D.合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任

3.我国会计师事务所的组织形式有（　）。

A.普通合伙制会计师事务所

B.独资会计师事务所

C.有限公司会计师事务所

D.有限责任合伙会计师事务所

三、判断题

1.根据我国注册会计师业务范围的划分，审计业务是指注册会计师审查企业财务报表出具审计报告。（　）

2.注册会计师不得同时为上市公司提供代为编制财务报表和审计服务。（　）

3.注册会计师明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。（　）

四、实务题

甲银行2011年10月1日审批贷款乙公司10 000万元，在贷款前甲银行管理层已经审查了乙公司2010年7月1日的由A会计师事务所出具的验资报告。甲银行贷款半年后发现乙公司资产状况和盈利能力很差，于是将A会计师事务所告上法庭，要求赔偿经济损失。在对会计师事务所的验资底稿进行检查发现验资报告的确存在不实。

要求：请说明A会计师事务所是否应当承担赔偿责任，为什么？

学习情景引导案例3

王成的华星公司审计项目

王成是精英会计师事务所的审计人员，但还没有取得注册会计师资格。由于华星公司是王成联系到的业务，精英会计师事务所就委派王成担任华星公司2011年度会计报表审计业务。王成带领4名注册会计师进驻华星公司，分配审计任务如下：张洁负责审计销售和收款循环，李东负责审计生产循环，赵杰负责审计投资和融资循环，王成自己负责审计货币资金和会计报表附注。张洁一行经过5天的外勤工作，形成了厚厚的审计工作底稿。王成汇总所有的审计工作底稿，形成审计差异汇总表、与客户沟通情况表和试算平衡表等汇总审计工作底稿后，就结束了审计外勤工作，准备出具审计报告。

请分析：

会计师事务所承接审计项目后，要经过怎样的审计流程，才能完成审计工作？