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增值税的类型及实施范围

时间:2022-11-25 理论教育 版权反馈
【摘要】:目前实施增值税的各国对企业外购原材料、燃料、动力、低值易耗品等已纳税金,在计算增值税时,允许一次扣除,但对固定资产已纳税金是否给予扣除,各国做法不一。这就产生了增值税的三种类型,即消费型、收入型和生产型。即相当于对国民生产总值征税。欧共体国家实行的增值税,其实行范围不仅包括工业环节,而且向前延伸到商业批发、零售环节和服务业,还向后延伸至农业环节。

四、增值税的类型及实施范围

(一)增值税的类型

1.国际上增值税的类型

目前实施增值税的各国对企业外购原材料、燃料、动力、低值易耗品等已纳税金,在计算增值税时,允许一次扣除,但对固定资产已纳税金是否给予扣除,各国做法不一。这就产生了增值税的三种类型,即消费型、收入型和生产型。

(1)消费型增值税。

①定义:计算增值税时除允许扣除外购原材料、燃料、动力、低值易耗品等已纳税金外,还允许扣除固定资产已纳税金。

②优缺点:优点是有利于投资的尽快收回,有利于鼓励投资,有利于提高资本的有机构成;缺点是不利于保证财政收入。消费型增值税适用于发达国家,因为其财力雄厚。

(2)收入型增值税。

①定义:计算增值税时除允许扣除外购原材料、燃料、动力、低值易耗品等已纳税金外,还允许扣除固定资产折旧,最后相当于对V+M征税。

②优缺点:收入型增值税既能鼓励投资(比生产型),又能保证财政收入(比消费型)。收入型增值税适用于发达国家,因为其财力雄厚。

(3)生产型增值税。

①定义:在计算增值税时只允许扣除外购原材料、燃料、动力、低值易耗品等已纳税金。即相当于对国民生产总值征税。

②优缺点:优点是有利于保证财政收入,有利于劳动密集型企业;缺点是不利于鼓励投资,不利于投资回收,不利于技术密集型企业。生产型增值税适用于发展中国家

2.我国增值税的类型

我国采用生产型增值税。其原因是:

(1)我国生产力水平低,财政承受力弱;

(2)我国有丰富的劳动力,应优先发展劳动密集型产业;

(3)防止固定资产投资膨胀。

(二)增值税的实施范围

增值税的实施范围,从世界各国情况来看,可以归纳为局部实行和全面实行两种类型。

1.局部实行

在工业制造环节实行。法国20世纪50年代实行增值税,是以工业环节为起点的。欧共体国家相继实行,也是始于工业环节。一些发展中国家,如菲律宾、巴西和一些非洲国家的增值税,只限于在工业环节征收。主要原因是工业生产协作环节较多,重复征税的矛盾突出,需要先解决工业生产中重复征税所产生的税负不平的问题,以利于生产向专业化协作方向发展。实行增值税的初期,以工业环节为起点,便于摸索经验,逐步推广。

在工业制造环节和商业批发环节实行。有些国家实行增值税,从工业制造环节,向前延伸到商业批发环节,如非洲国家马达加斯加等。这主要是考虑,除工业生产环节存在重复征税外,商业批发经营环节也比较多,税收负担随商品流转环节多少变化,以至产生税负不平。所以增值税延伸到商业批发环节,可以避免因税负不平而影响商品合理流转的问题。

在工业生产、商业批发和零售环节以及服务业实行。有些国家的增值税,除在工业生产环节和商业批发环节实行外,还继续向前延伸到商业零售环节,在工业生产、商业批发和零售环节实行增值税;智利、秘鲁、墨西哥等国的增值税,则进一步向前延伸到服务业。

2.全面实行

欧共体国家实行的增值税,其实行范围不仅包括工业环节,而且向前延伸到商业批发、零售环节和服务业,还向后延伸至农业环节。这主要是因为这些国家农业生产的商品化和社会化程度高,资本有机构成也比较高,实行阶梯式流转税,重复征税的因素比较重。

我国增值税的范围属于局部中的第三种。

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