增值税的特点及优点

三、增值税的特点及优点

（一）增值税的特点

增值税是商品税的一种形式，除具有商品税的一般共性外，又具有其自身的特殊性。从大多数已实行增值税国家的制度分析，现实中的增值税一般具有以下三个特点：

1.以增值额为课税对象

从征税对象看，无论各国的法定增值额有多大的差别，增值税都是以增值额而不是以销售全额为课税对象。以增值税为课税对象是增值税的最基本的特点，否则，就不属于增值税。

2.实行普遍征税

从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人征税。虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的这一基本特点使它至少不是只局限于对少数商品或劳务征税。

3.实行多环节征税

从纳税环节看，增值税实行多环节征税，即在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节分别课税，而不是只在某一环节征税。

（二）增值税的优点

增值税同以收入全额为课税对象，在生产、批发、零售、进口多环节征收的周转税比较具有以下优点：

1.消除重叠征税

周转税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税的矛盾也就越突出。而增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理。

2.促进专业化协作

周转税由于存在重复征税、重叠征税，并且因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，使周转环节多的专业化协作企业生产的产品的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产的产品，从而限制了生产的专业化协作发展。而增值税不存在重复征税、重叠征税，也不因商品周转环节的变化而影响商品税负变化，使专业化协作企业和非专业化协作企业同等纳税，从而为生产的专业化协作发展消除了税收上的障碍。

3.稳定财政收入

周转税由于商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，为企业通过改变协作生产、减少周转环节进行合法避税提供了可能，从而使财政收入失去了稳定性和可靠性。而增值税既不会因经济结构的变化而影响财政收入的变化，也不会因生产组织方式的变化而影响财政收入的变化，使财政收入比较稳定。

4.激励国际贸易

周转税按全额征税，并因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，在商品出口时因难以核算该商品已纳税额而无法按实际已纳税额退税，因此，一般只退该商品最后一道环节税。而增值税是按增值额征税，各环节已纳增值税等同于按最终销售额计算的总体税负，因而，可以在商品出口时把各环节已纳税款全部退还给企业，使出口商品实行彻底退税，从而促进对外贸易的发展。

5.减少税收扭曲

周转税由于按全额、多环节、差别税率征收，使税收直接渗透于生产、流转过程。从积极意义上看，在市场缺陷或计划价格下，周转税能发挥配合价格、调节产销供求的积极作用。从消极意义上看，在市场经济有效运行的情况下，则干预市场经济的正常运行。增值税由于按增值额、多环节、相对单一税率征收，使税收保持“中性”，减少了税收对经济的干预，在市场有效运行情况下，减少税收对经济扭曲；但在市场缺陷情况下，也较难起到促进资源配置的调节作用。

6.强化税收制约

周转税只按销售额征税，各企业纳税是独立的，没有相互间的税收制约关系。而增值税是按增值额征税，采用税收抵扣的方法，即每一道生产流转环节征税取决于本生产流转环节的销售税额，以及前道生产流转环节的销售税额，在实行凭发票抵扣税款的情况下，就形成了各道生产流转环节企业之间的税收制约，健全了税款核算制度。

增值税是一种新型的商品税，同传统的周转税比较，具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。