国际反避税

二、国际反避税

国际避税虽是合法的，但对国际资源配置、公平税负带来不利影响，并影响有关国家的税收收入。因此，各国政府都从维护税收权益出发，采取了反避税立法、加强税务行政管理、双边和多边税收协作等措施来防止国际避税。

（一）反避税立法

制定反避税法主要是将有关避税行为和反避税措施列入税法，通过法律规范来防止国际避税行为的发生，并为反避税提供法律依据。它的主要内容可概括为：

1.制定反避税条款

将避税行为和反避税措施以法律条款形式表现出来。

2.规定纳税人负有报告举证义务

为便于税务机关能及时了解掌握纳税人的有关情况，并对有关税收问题做出合理的判断，各国在税法条款中规定跨国纳税人负有向居住国（国籍国）税务机关事前提供有关税收情况和事后向税务机关提供事实证据的义务，以有利于税务机关依法合理征税，并对税务案例做出公证、合理的判断。

3.规定税务机关有调整纳税义务的权力

为维护国家权益，在跨国纳税人发生不符合国家法律规定的避税行为时，税务机关有权强制性调整跨国税人的纳税义务，补征税款。

（二）税务行政管理

反避税立法为反避税提供了法律依据，而反避税立法的实施还必须通过税务行政管理。税务行政管理包括跨国税人的税务申报制度、税款征收制度、账务票证管理制度等正常的税收征管制度，并通过税务调查、税务审计来查处和纠正不符合法律规定的避税行为。在税务行政管理中，要注意争取税务公证部门、公证人员的协作配合，以及银行部门的协作配合。

（三）双边或多边税收协作

由于国际避税至少要涉及两个国家，仅靠一个国家的反避税立法和税务行政管理是不够的。因此，需要在有关国家之间签订反避税的税收协定，并加强在税务管理上的国际协作。

1.签订反避税的国际税收协定

通过在有关国家之间签订双边或多边反避税的国际税收协定，主要是为减少和消除国际避税行为的发生，并为国家实施反避税措施取得国际协调和合作。例如，有关国家同实行避税地政策的国家或地区通过签订反避税税收协定，可以对利用在避税地组建从事中间业务的公司来享受税收优惠的避税行为制定相应的对策措施，也可以对关联企业转让定价进行调整，同有关国家取得协调。因为对一个联属企业转让定价的税收调整涉及到对另一个关联企业相应的税收调整，而这种税收调整如果没有取得有关国家的协作，往往难以实施。

2.交换税收情报

在有关国家之间交换税收情报，有利于有关国家及时了解、掌握跨国纳税人的纳税和避税情况，并为有关国家之间及时采取反避税行动提供信息保证。

关键术语

国际税收　国际双重征税　税收管辖权　属人原则　属地原则

地域管辖权　居民（公民）管辖权　法律性双重征税　经济性双重征税

免税法　抵免法　直接抵免法　间接抵免法　税收饶让抵免　避税

国际避税　国际反避税　转让定价　避税港　关联企业

思考练习题

1.何为国际税收？简述它与国家税收的关系。

2.税收管辖权的种类有哪些？各国的选择情况如何？

3.国际双重征税产生的原因是什么？如何免除？

4.目前世界各国采取的反避税措施主要有哪些？