财务控制的要素与方式

第二节　财务控制的要素与方式

一、财务控制的要素

财务控制要素是进行财务控制所必须具备的基本条件，它主要包括如下几个方面:

(一)组织保证

企业财务控制必须要有相应的组织结构作保证，才能发挥它的作用。例如，为了确定财务预算，就必须建立相应的决策和预算编制机关;为了组织和实施日常财务控制，就必须建立相应的监督、协调机构;为了考评预算的执行结果，就必须建立相应的考评机构。在实际工作中，可根据需要将这些机构的职能进行归并，合并到企业的常设机构中。由于企业的财务预算是按照企业内部各部门、各岗位逐层进行指标分解的，是责任预算，因而要求企业建立各种预算执行的责任中心，使各责任中心对分解的预算指标既能控制，又能承担责任。按企业的组织结构合理划分责任中心，是进行财务控制的必要前提。

(二)建立责任会计核算体系

责任预算执行情况的揭示和考评，可以通过各自的会计核算资料予以反映。通过这些会计资料，不仅可以了解、分析各责任中心预算目标的完成情况，经过汇总，还可以了解、分析企业财务预算总目标的执行情况、存在的差异及原因，并提出相应的纠偏措施。因此，企业必须健全会计核算基础工作，建立按责任中心设置的会计核算体系——责任会计，确保会计资料的真实性和及时性。这样，责任预算执行情况的揭示和考评就可以通过责任会计进行。责任会计围绕各个责任中心，与企业内部的经济责任制相结合，又成为企业控制制度体系的重要组成部分。

(三)信息反馈系统

财务控制是一个动态的控制过程，为了确保财务预算的贯彻实施，就必须对各责任中心预算的执行情况进行跟踪监控，不断调整执行偏差，因此必须建立一个信息反馈系统，负责计量、传递和报告财务控制使用的各种信息。

(四)奖惩制度

财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖惩制度以及是否严格执行这一制度;否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。因此，奖惩制度的制定，必须要体现财务预算目标的要求，必须要体现公平、合理和有效的原则，必须要体现过程考核与结果考核的结合，能够真正发挥奖惩制度在企业财务控制中应有的作用。

(五)预算目标

财务控制的一个重要标准或依据是预算目标。财务预算是根据企业外部环境和内部条件的预期制定的，不论是自上而下还是自下而上制定，均将企业的总体目标分解落实到各级部门和个人，为其行动指明了方向。面向整个企业的财务预算也成为控制企业经济活动的依据，在此基础上进行的财务控制才能保证企业目标与部门以及个人目标的一致性。

二、财务控制的方式

财务控制的方式、方法主要包括授权批准控制、职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制和业绩评价控制等。

(一)授权批准控制

授权是对某一大类业务或某项具体业务的政策决策。授权通常包括一般授权和特别授权两种方式。一般授权主要是针对日常业务活动而进行的授权。这类授权一般适用于正常的例行业务，通常以管理部门文件的形式，规定一般业务或交易办理的条件、范围和责任。其重点是在授权层次和范围上应考虑兼顾控制风险和提高效率。特别授权是适用于个别重要、特殊的业务或交易以及超过一般授权的常规交易，这类授权只涉及特定业务的处理条件和具体人员，通常应当保持在较高的管理层级上。

批准是检查已确立的授权条件得到满足的实际步骤。

(二)职务分离控制

职务分离控制是对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动的检查。

职务分离的主要目的是预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。常见的不相容职务包括业务授权与执行职务相分离;业务执行与记录职务相分离;业务授权与财产保管职务相分离;财产保管与记录职务相分离;记录总账与明细账职务相分离;经营责任与记账责任相分离;财产保管与财产核对职务相分离。对一项经济业务处理全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员负责。

(三)全面预算控制

全面预算控制是以全面预算为手段对企业财务收支和现金流量所进行的控制。全面预算控制主要包括以下几个环节:建立预算体系、编制和审定预算、下达预算指标、授权预算执行、监督预算执行、分析预算差异和考核预算业绩等。

(四)财产保全控制

财产保全控制的措施主要包括:①限制接触财产。②定期盘点清查。③记录保护。④财产保险。⑤财产记录监控。

(五)独立检查控制

独立检查控制是由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，又称内部稽核。

一个有效的独立检查控制应当满足三个条件:①检查工作由一个和原业务活动、记录、保管相独立的人员来执行。②不管采用全部复核或抽样复核，复核工作须经常进行。③错误和例外须迅速地传达给有关人员以便更正。

(六)业绩评价控制

业绩评价是将实际业绩与其他标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较;将不同系列的数据相联系，如经营数据和财务数据，对功能或营运业绩进行评价。