举例分析纳税人兼营应税劳务怎样进行税收筹划

4．举例分析纳税人兼营应税劳务怎样进行税收筹划？

答：A酒店是北京一家新近开业的高档酒店，主要面向国外来华的商务人员，所以为了提供更好的服务，尽量满足入住客人的需求，A酒店在地下一层经营了一个规模较大的商品部，以满足客人需要。某月A酒店通过提供住宿和餐饮服务，取得收入450万元，通过经营商品取得收入80万元。但由于财务人员经验不足，对税法没有进行深入研究，因而在核算收入时，对这两种收入没有进行分别核算，最后在申报纳税时只能就全部收入缴纳增值税，结果加重了A酒店的税收负担。

分析：

按照现行的流转税制的规定，对所有货物销售及加工、修理修配行为一律征收增值税；对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为一律征收营业税。两税并立，就意味着某种行为一旦确定为征收增值税，就不征营业税，反之亦然。而在实际经营中，纳税人除了主营属于营业税征税范围的项目外，还兼营属于增值税征税范围的项目，税法称之为“兼营行为”。在上述案例中，A酒店经营的餐饮和住宿服务属于营业税征税范围，而商品部则属于销售货物，应征收增值税。因此，A酒店的经营方式应属于兼营行为。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。无法分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，而不征收营业税。根据此规定，A酒店由于没有分别核算应征营业税的餐饮、住宿收入与应征增值税的商品销售收入，所以应就全部收入缴纳增值税（450＋80）×17%＝90.1万元。如果A酒店进行税收筹划后，应将两种应税收入分别核算，则只需缴纳增值税80×17%=13.6万元和缴纳营业税450×5%=22.5万元，总计应纳税36.1万元，可节税54万元。所以，对兼营行为进行分别核算可节税。