生产循环的稽核

第六节　生产循环的稽核

一、生产循环稽核内容

生产循环稽核内容：一是对生产制度规程的稽核，二是对生产项目决定及生产规划的稽核，三是对生产作业稽核，四是对其他活动的稽核。

对生产循环制度及规程稽核，主要是查明单位有无制定合理的制度与规程，如单位有无制定生产规划、制造流程、资源筹划、制造通知单接受方式、作业处理的控制、生产记录、质量管理、在产品清点等。

对生产项目决定及生产规划的稽核有两个方面。一是要查明生产部门扮演的角色，如生产部门自行研究改良生产方式的努力程度如何；生产部门协助管理阶层拟定产能开发的程度如何；生产部门介入长远规划的程度如何；在生产设备、人力资源、生产成本的规划方面，生产部门的意见如何；生产部门是否能获取新产品或改良产品成本与效果方面参考资料；生产计划是否由所有关单位参与制定，关于生产计划的可行性，生产部门有无最后决定权。二是对已定项目生产规划的稽核，如查明各项决策是否有充分的资料依据；查明设备与资财的准备情况，选择设备是否考虑产能、维护保养、作业效能、成本等问题，资财与设备有关计划是否妥善安排并控制执行；查明厂房配置或工程规划与控制的适当性；查明原料应如何处理；查明生产计划与控制情况，生产计划安排是否透明，决定生产所需资源及申请配备供应的程序是否适宜，工作分配的程序与内部授权执行的情况是否令人满意，控制生产状况系统是否良好。

对生产作业的稽核在六个方面要查明。一是要查明原材料的利用情况，如原材料的收取与备用情况是否令人满意；原材料加工中有无过度的损耗与浪费；废料是否按最有利途径处理；原材料的使用是否按照领料单中的规定；原材料耗用报告是否合适。二是查明人工的利用情况，如人员的选择、训练是否适合所需的工作；闲余时间是否过多，原因何在；生产延误是否过度，原因何在；监管工作是否充分适当；是否尽量设定标准，标准是否合理；职工情绪是否饱满，情绪低落原因何在。三是查明后勤服务是否适当充分，如原料处理、光线、温度调节、餐饮设备、休闲设备等是否齐全与及时提供，后勤服务有无过度延误情况等。四是查明生产管制情况，如既定管制制度是否得到严格执行，阻碍执行的原因何在；不同产品生产能否协调，能否有利于设备和人工的充分利用，如不能，原因何在；生产进度是否符合计划安排，如有偏离，原因何在。五是查明产品检验情况，如产品检验程序是否恰当，是否认真执行检验程序；对残次品有无分类标示并另行汇集。六是查明报告及成本控制情况，如评价与审核各生产部门不同管理阶层的报告内容范围是否恰当，差异分析是否适当，发出时效是否良好，是否着重于可控制成本，汇总程度是否符合需要，指导对象是否明确等；查明各类报告可用作管理依据的程度，是否及时反映，有无偏差原因分析，有无改正行动的建议等。

对其他活动稽核在三个方面要查明。一是查明工厂维护情况，如查明是否可根据需要即时提供服务，有无适当的预防性维护计划，有无衡量保养成本的标准，维护部门与其他部门是否保持密切的联系与合作。二是查明废物控制情况，如负责废物管理控制的单位组织是否适当，废物管理问题是否受到管理当局的重视，对废物控制问题有无研究、有无适时检查与处理，目前废物处理方式有何不利之处。三是查明企业安全情况，即查明有无负责安全的组织，有无安全计划，安全计划与作业单位是否密切配合，安全计划与训练及管理是否配合，高级管理人员对安全工作是否重视与支持。

稽核人员除了对上述事项稽核外，还要对生产通知单（制造单）的处理及成本报告进行直接测试。对生产通知单的处理测试办法是，就使用的生产通知单选取具有代表性样本，查对实际使用情况，并核对下述各步骤的生产时间与产品质量：生产通知单的填发的基础，生产部门接受的方式，决定所需的资材，所需资料的申请，所需资料的收与检验，决定使用的机器及其他内部分工，对生产指令的发布，生产、查验、发货。对成本报告测试方法是，选择适当的内部成本报告，查核实用程度，应注意：报告资料的正确性，发出的时效性，根据报告资料采取的措施与行动等。

二、生产循环稽核工作重点

生产循环稽核工作的重点，主要包括以下八个方面内容。

（一）生产计划作业稽核重点

生产计划作业稽核重点包括如下内容：

（1）查核生产计划的编制是否与营业计划、生产能量、存货政策及人员配置情况相配合。

（2）除年度生产计划外，为实际控制生产进度需要，是否按月编订生产进度表，对于原物料进厂、生产排程、交货期限等是否作了适当的安排。

（3）因意外事故致原定生产计划无法实施时，有否即时报请修正，并与营业、采购仓储等部门密切联系，配合修正的相关计划。

（4）生产计划说明书是否由生产部门编列。

（二）制度规程管理稽核重点

制度规程管理稽核重点包括以下内容：

（1）制度规程管理的机能包括：①制造标准的设定；②生产前准备及制造命令单的审核；③制度规程管制及生产记录；④生产进度追踪及交货期异常反应；⑤生产异常反应处理；⑥成品缴库处理。

（2）核对生产计划进度表、生产日报表、成品缴库单等资料，了解生产部门各制度规程生产进度是否相符。

（3）实际生产进度如与预定计划及进度不符，有否及时反映并作必要调整。

（4）为确保产品质量，在制度规程过程中有否取样检查并记录，必要时作适当调整。

（5）各制度规程规划中订有操作标准者，对于作业方法及时间是否切实执行。

（6）成品缴库是否经验合格。

（7）对于正在进行制造产品如因客户要求变更，有无良好控制并由营业部门及时通知生产部门修正。

（8）制造设备及人力的利用是否注意经常分析研究，设法提高效率，节省人力。

（9）工厂环境卫生，安全维护，废气、废水的排放，噪音的防止，有否经常注意并设法改善。

（三）质量管理稽核重点

质量管理稽核重点包括以下内容：

（1）质量管理的范围包括：①规范管理；②材料检验；③制度规程质量管理；④成品出厂前质量检查；⑤产品质量确认；⑥质量异常分析及改善；⑦客户投诉处理。

（2）核对质量管理月报表、质量检查报告表、客户申诉案件处理表等资料，与质量检查规范允收、拒收标准是否相符。

（3）质量检查是否分制造部门自主检查与技术部门抽样检查，自主检查是否采行全部检查为原则，抽样检查是否具随机机能，样本可靠性是否足以代表总体。

（4）对于质量管理自主与其他部门检查是否能达到牵制的目的，两者差异过大时，是否作适当的复查，并检讨检验方式是否合理。

（5）质量管理绩效是否列入绩效考核并作奖罚依据。

（6）技术部门是否依操作随时抽检制造部门自主检查情形，如有差异，是否即时通知更正，或检讨修订操作标准。

（7）分析质量不良原因，除立即请作业人员改善外，是否采取行动分析原因并防止日后发生类似情形。

（四）设备保养稽核重点

设备保养稽核重点包括如下内容：

（1）生产设备的保养单位应确实负起保养责任，从设备资料卡、定期检修周期表、保养记录卡的设立到年（月份）保养计划表、设备专案改善提报表的编制，均应依规定办理。

（2）为维护设备、提高生产能力，有否配合计划及生产进度，编制年度及各月设备保养计划。

（3）有否建立分级保养制度，一级保养由使用部门负责，每日按保养手册作例行性保养，二级保养由保养部门排定日程作定期保养，三级保养请技术专家作专门性的修理保养。

（4）保养所使用的人力及材料，有否设定控制标准，有否设立记录卡详细登记；实际使用与标准如有差异，有否分析原因，检讨缺失，研究改进，并列入人员考核奖罚的依据。

（五）安全卫生作业稽核重点

安全卫生作业稽核重点包括以下内容：

（1）生产安全各项作业是否遵照有关规定办理，工作安全应有的各项装备是否充分配置，管理是否妥善，各项防范设备的配置与维护检查是否切实有效。

（2）意外灾害的防范措施是否积极妥善，工伤事故的认定与处理是否符合有关法令规定。

（3）空气污染、水污染、噪音等的测定及防范措施是否确实依有关法定规定办理。

（4）各项防范设施是否定期检查并善加修护使用。

（5）对职业病的调查、预防、处理是否积极注意。

（六）呆废料作业稽核重点

呆废料作业稽核重点包括以下内容：

（1）呆废料的划分认定标准是否适当，分类代号是否正确，是否有故意将良好材料混列呆废料，呆废料的等级及数量有无经呆废料处理专案小组检验验定。

（2）超过3个月未动用或用量未达平均库存25%者，是否列印材料滞存明细表并作适当处理。

（3）与材料盘点表核对，呆废料有否列为盘损，并签请专案处理。

（4）对于生产过程中所产生的废料、损耗率，与以往年度比较是否正常，与同业比较是否偏高，是否分析原因并检讨改进。

（5）呆废料的变卖是否报准后办理，估价是否合理，底价估定及标售等手续是否妥当，缴款程序是否符合规定。

（6）查核有否利用损耗率以少报多，企图领取自用者，因尾数、磅差或自然损耗所引起的损耗是否正常。

（7）对于呆废料是否研究或利用生产技术加工回收、整修等，作更有效利用。

（七）生产成本作业稽核重点

生产成本作业稽核重点包括以下内容：

（1）查核领料单是否按照规定程序办理，每项材料领用总数及其单位用量与标准或预算成本相差部分应作差异分析，如已有差异分析资料的，查核是否合理。

（2）领用直接材料与所制造产品应有直接密切关系，如其所领材料的质量与产品不相称时，应注意核算。

（3）查核直接材料、间接材料成本的计算是否符合成本会计的规定办理。

（4）查核每日人工记录及工作日报表记载是否真实完备。

（5）查核实际耗用单位工时及人工成本与标准单位工作及人工成本间有无重大出入。

（6）直接人工及间接人工核算是否合理正确，人工成本的计算是否符合成本会计的规定办理。

（7）生产部门因从事生产所发生的除原料及直接人工以外的制造成本，以及厂务部门所发生的成本，是否均属于制造费用。

（8）查核制造费用内容是否均与制造产品发生关联，分摊方法及比例是否合理。

（9）制造费用实支数是否均在预算范围内，有无特殊情形，分析其原因。

（10）制造费用的报支是否依照会计制度规定程序办理，服务部门费用的分摊是否合理。

（八）生产绩效稽核重点

生产绩效稽核重点应包括以下内容：

（1）生产日报表、成品检查日报表是否依规定确实编制，并分送相关部门、人员。

（2）生产异常报告表是否依规定按时呈报并迅速采取了补救措施，查核各单位生产异常现象是否偏高。

（3）各项生产绩效标准是否由负责单位确实确定，若有不合适的，应加修订。

（4）个人绩效奖金是否按规定计算核发，奖金计算是否合理，是否具有激励作用。

（5）罚扣及代扣项目是否按规定办理。