社会责任的会计确认

在现代社会中,企业是国民经济的细胞,它们与其所处的社会环境有着密切的关系。现代企业依存于一个多元化的社会结构:一方面,企业必须考虑与其相关的各种利益团体的关系,如所有者(股东)、员工、顾客、政府和当地社区等,满足对方的需要和权利要求;另一方面,企业又是在包含着诸多约束条件和发展机会的环境中生存,如经济政策、法律、技术水平、社会文化、习俗、政治及道德规范等。也就是说,企业是在社会这个大系统中生存的,作为其中的一个子系统必然要符合各种社会规范,兼顾各种利益。因此,尽管企业的使命在于社会生活的经济方面,但是它必须考虑社会的愿望与反映,企业对于社会面临的一系列问题具有义不容辞的责任。

虽然企业应对社会承担责任,但是企业毕竟是社会中的经济组织而不是政府,其职能与政府有着本质的区别。所以,社会责任会计必须界定企业所应承担的社会责任,即确认社会责任会计的核算范围,在此基础上再进一步地予以计量、记录和报告;而对那些不应由企业承担的社会责任,则不纳入社会责任会计的核算范畴,否则会加重企业的社会负担。

5.1.1 社会责任会计的要素

我国《企业会计准则》中规定的会计要素有资产、负债、所有者权益、费用或成本、收入和利润六项。但是,社会责任会计所要计量的内容中有些是非经济性的事项,不能进入市场中进行交易,社会活动的效益和社会权益的产权归属性不是很明确。因此,有不少学者将社会责任会计的要素划分为社会责任资产、社会责任负债、社会成本、社会收益、估计社会收益(也称社会净收益或社会利润)五项。

(1)社会责任资产

社会责任资产是指企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、目前拥有或控制的,能以货币计量,并能为企业带来未来经济利益的经济资源。社会责任资产必须是企业承担社会责任或参与社会责任活动而产生的,这是企业社会责任资产区别于其他资产的显著特征。

社会责任资产主要包括企业拥有或控制的自然资源、环保设施、人力资源、为职工购建的宿舍和活动中心等。

(2)社会责任负债

社会责任负债是指由于企业在过去的经济活动中承担社会责任而产生的,能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。

社会责任负债主要包括应付的环境治理补偿费、环境赔偿金及罚款、矿产资源补偿费、矿产资源占用费、社会统筹保障金、税金等。

(3)社会成本

社会成本是指企业在其持续发展过程中,因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费,即企业因承担社会责任而付出或耗用资产的转化形式。社会成本主要包括对环境污染进行预防与治理的支出、环境赔偿或罚款、职工培训费用、环境污染造成的外部损失、给政府和社区带来的管理成本增加等。

(4)社会收益

社会收益是指企业由于承担社会责任而直接或间接产生的某种经济收益。社会收益主要包括国家颁发的环保贡献奖金、社会福利事业优秀奖金,因利用“三废”生产产品而得到的税收减免,生态收益,职工培训费用,对社会事业的捐赠和赞助,带来当地经济的发展等。

(5)估计社会收益

估计社会收益(也称社会净收益或社会利润),是指社会收益减去社会成本之后的净额。净额为整数,表示企业在履行社会责任方面做出了一定的成绩;净额为负数,则表示企业在履行社会责任方面出现了问题。

5.1.2 社会责任要素的确认

本研究对上述社会责任要素从六个方面进行确认:

(1)企业经济责任的确认

根据经济契约和法律文件,确认企业必须履行的相关经济责任。包括资产保值增值、股东利益增长、利润合理分配、债务及时偿还等,通过主要经济指标进行计算考核。

(2)企业环境责任的确认

通过分析企业经济行为对环境资源的消耗、影响、破坏等过程和程度,确定企业对相应行为的环境保护、能源保护和利用、节约资源、矿产开采与保护使用等方面的责任,并依此计算企业应承担的环境责任。

(3)企业对员工责任的确认

这是企业人力资源的开发利用与保护责任,通过对员工发放工资和福利、缴纳社会保险、教育培训等项目来实现,确认企业是否承担员工的责任是通过劳动合同的签约来完成的。

(4)企业对社区责任的确认

应该根据企业对所在社区的社会影响力来确认,影响力包括人员数量、文化环境、交通流量等因素,这也是计量责任大小的基本参考量。企业对社区责任的履行可以通过维护自己所在社区的整体利益、积极参加社区建设、促进社区和谐发展等活动来实现。

(5)企业对利益相关者责任的确认

企业的利益相关者包括企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等经济行为伙伴,也包括政府部门、本地居民、本地社区、媒体、环保主义者等,甚至包括自然环境、人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。对不同利益相关者的责任确认条件主要是法律契约和企业经济活动中的影响力。

(6)企业社会公益活动的确认

这项责任的确认主要依据企业规模和社会影响力,通过企业参与城市公共工程建设活动、公园建设与管理活动、防灾活动、江河湖泊治理活动、慈善捐款、残疾人利益保护活动等来实现。

责任大小的确认可以设计评价指标,评价指标设计强调企业相关者的利益,与责任是紧密相连的,主要涉及投资者利益、债权人利益、员工利益、消费者利益、社区利益、国家利益等。企业应承担经济责任、员工的就业薪酬责任、产品责任、环境责任、纳税责任等。针对不同层次的责任,每个企业可以按照自身的具体情况设置一些财务指标和非财务指标,例如,对于经济责任常用的指标有净资产收益率、资产负债率、销售增长率等,员工的就业薪酬责任常用的指标有劳动时间、员工培训支出等;环境责任有生态效率指标(生态效率=环境业绩指标÷财务业绩指标)等,纳税责任则有上缴税收等指标。在指标设计过程中还应该注意,对于指标所要求达到的定量程度,每个企业应该量力而行,换句话说,每个企业虽然都应该承担相应的社会责任,但不能让企业“不堪重负”。